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不同混合重组方式下债务重组的会计处理

2009-06-05 15:10 来源:温玉彪

  【摘要】混合重组方式是指以两种及以上的债务组合的形式进行的债务重组。本文对同一例题采用不同的混合重组方式进行会计处理,以便于读者在学习时比较分析,把握其会计处理的要点及规律性。

  【关键词】混合重组方式;债务人与债权人;债务重组;会计处理

  一、以现金、非现金资产两种方式的组合进行债务重组

  例1:甲企业与乙企业均为增值税一般纳税人。甲企业于2008年5月18日向乙企业销售产品一批,产品销售收入为1 000 000元,增值税销项税为170 000元,双方约定的付款日期为7月18日。债务到期,乙企业由于发生财务困难,无法偿还该项债务。经与甲企业协商,于2008年7月30日达成如下债务重组协议:乙企业支付现金100 000元,并以一项库存商品抵偿债务,库存商品的成本为600 000元,公允价值为700 000元,销项税为119 000元。要求分别编制甲、乙企业与债务重组有关的会计分录。

  (一)乙企业(债务人)

  1.计算:

  (1)重组收益=重组债务账面价值-(支付的现金+转让非现金资产公允价值+增值税销项税)

  =1 170 000-(100 000+700 000+119 000)

  =251 000(元)

  (2)转让损益=转让非现金资产公允价值-转让非现金资产账面价值

  =700 000-600 000

  =+100 000(元)>0(属于转让收益)

  2.会计分录:

  (1)借:应付账款—甲企业1 170 000

      贷:银行存款100 000

        主营业务收入700 000

        应交税费—应交增值税—销项税额 119 000

        营业外收入—债务重组利得251 000

  (2)借:主营业务成本 600 000

       贷:库存商品600 000

  (二)甲企业(债权人)

  1.假设甲企业已计提坏账准备251 000元时:

  借:银行存款 100 000

    库存商品 700 000(按受让非现金资产的公允价值入账)

    应交税费—应交增值税—进项税额 119 000

    坏账准备 251 000

    贷:应收账款—乙企业 1 170 000

  2.假设甲企业已计提的坏账准备为241 000元时:

  借:银行存款 100 000

    库存商品 700 000(按受让非现金资产的公允价值入账)

    应交税费—应交增值税—进项税额 119 000

    坏账准备 241 000

    营业外支出—债务重组损失10 000

    贷:应收账款—乙企业 1 170 000

  3.假设甲企业已计提坏账准备261 000元时:

  借:银行存款100 000

    库存商品700 000(按受让非现金资产的公允价值入账)

    应交税费—应交增值税—进项税额119 000

    坏账准备261 000

    贷:应收账款—乙企业 1 170 000

      资产减值损失 10 000

  二、以现金与债务转为资本两种方式组合进行债务重组

  例2,甲企业与乙企业均为增值税一般纳税人。甲企业于2008年5月18日向乙企业销售产品一批,产品销售收入为

  1 000 000元,增值税销项税为170 000元,双方约定的付款日期为7月18日。债务到期,乙企业由于发生财务困难,无法偿还该项债务。经与甲企业协商,于2008年7月30日达成如下债务重组协议:乙企业支付现金100 000元,并以普通股300 000股抵偿债务,普通股的每股面值为1元,每股市价为2.5元。甲公司将该股票作为长期股权投资核算。要求分别编制甲、乙企业与债务重组有关的会计分录。

  (一)乙企业(债务人)

  1.计算:

  (1)重组收益=重组债务的账面价值-(支付的现金+转让股票的公允价值)

  =1 170 000-(100 000+300 000×2.5)

  =320 000(元)

  (2)股本溢价=股票公允价值-股票面值

  =300 000×2.5-300 000×1=450 000(元)

  2.会计分录:

  借:应付账款—甲企业 1 170 000

    贷:银行存款  100 000

      股本    300 000

      资本公积—股本溢价 450 000

      营业外收入—债务重组利得 320 000

  (二)甲企业(债权人)

  借:银行存款100 000

    长期股权投资750 000(按受让股权的公允价值入账)

    营业外支出—债务重组损失 320 000

    贷:应收账款—乙企业 1 170 000

  三、以非现金资产与债务转为资本两种方式组合进行债务重组

  例3,甲企业与乙企业均为增值税一般纳税人。甲企业于2008年5月18日向乙企业销售产品一批,产品销售收入为1 000 000元,增值税销项税为170 000元,双方约定的付款日期为7月18日。债务到期,乙企业由于发生财务困难,无法偿还该项债务。经与甲企业协商,于2008年7月30日达成如下债务重组协议:乙企业以其普通股和一台设备抵偿债务,抵债设备的原价为1 200 000元,已累计折旧为500 000元,已计提的减值准备为150 000元,账面价值为550 000元,公允价值为600 000元,用来偿债的普通股100 000股,每股面值为1元,每股市价为1.5元。要求编制甲、乙企业与债务重组有关的会计分录。

  (一)乙企业(债务人)

  1.计算:

  (1)重组收益=重组债务的账面价值-(转让非现金资产的公允价值+转让股票的公允价值)

  =1 170 000-(600 000+100 000×1.5)

  =420 000(元)

  (2)转让损益=转让非现金资产的公允价值-转让非现金资产的账面价值

  =600 000-550 000

  =50 000(元)>0(属于转让收益)

  (3)股本溢价=股票公允价值-股票面值

  =100 000×1.5-100 000×1=50 000(元)

  2.会计分录:

  (1)借:固定资产清理550 000

  借:累计折旧 500 000

    固定资产减值准备150 000

    贷:固定资产1 200 000

  (2)借:应收账款—甲企业1 170 000

      贷:固定资产清理600 000

        股本 100 000

        资本公积—股本溢价 50 000

        营业外收入—债务重组利得 420 000

  (3)借:固定资产清理 50 000

       贷:营业外收入—处置固定资产利得50 000

  (二)甲企业(债权人)

  借:固定资产 600 000

    长期股权投资 150 000

    营业外支出—债务重组损失 420 000

    贷:应收账款—乙企业1 170 000

  四、以现金、非现金资产与债务转为资本三种方式组合进行债务重组

  例4,甲企业与乙企业均为增值税一般纳税人。甲企业于2008年5月18日向乙企业销售产品一批,产品销售收入为1 000 000元,增值税销项税为170 000元,双方约定的付款日期为7月18日。债务到期,乙企业由于发生财务困难,无法偿还该项债务。经与甲企业协商,于2008年7月30日达成如下债务重组协议:乙企业支付现金100 000元,用于抵偿债务的原材料成本为200 000元,公允价值为300 000元,增值税销项税额为51 000元(300 000×1.7%),用来偿债的普通股100 000股每股面值1元,每股市价为1.5元。要求编制甲、乙企业与债务重组有关的会计分录。

  (一)乙企业(债务人)

  1.计算:

  (1)重组收益=重组债务的账面价值-(支付的现金+转让非现金资产公允价值+增值税销项税额+转让股票的公允价值)

  =1 170 000-(100 000+300 000+51 000+100 000×1.5)

  =569 000(元)

  (2)转让损益=转让非现金资产的公允价值-转让非现金资产的账面价值

  =300 000-200 000

  =100 000(元)>0(属于转让收益)

  (3)股本溢价=股票公允价值-股票面值

  =100 000×1.5-100 000×1=50 000(元)

  2.会计分录:

  (1)借:应付账款—甲企业 1 170 000

      贷:银行存款 100 000

        其他业务收入 300 000

        应交税费—应交增值税—销项税额51 000

        股本100 000

        资本公积—股本溢价 50 000

        营业外收入—债务重组利得569 000

  (2)借:其他业务成本 200 000

       贷:原材料200 000

  (二)甲企业(债权人)

  借:银行存款  100 000

    原材料   300 000

    应交税费—应交增值税—进项税额 51 000

    长期股权投资150 000

    营业外支出—债务重组损失 569 000

    贷:应收账款—乙企业 1 170 000

  五、以现金资产、非现金资产和将债务转为资本清偿债务的一部分,剩余债务以修改其他债务条件的方式进行债务重组

  例5,甲企业与乙企业均为增值税一般纳税人。甲企业于2008年5月18日向乙企业销售产品一批,产品销售收入为1 000 000元,增值税销项税为170 000元,双方约定的付款日期为7月18日。债务到期,乙企业由于发生财务困难,无法偿还该项债务。经与甲企业协商,于2008年7月30日达成如下债务重组协议:乙企业先以现金、无形资产和债务转为资本清偿该债务的一部分,然后将剩余债务再豁免180 000元,并延期一个月付款。乙企业支付的现金为50 000元,转让无形资产的原价为900 000元,已累计摊销额为700 000元,已计提的减值准备为30 000元,公允价值为200 000元。用来抵债的普通股为100 000股,每股面值为1元,每股市价为1.5元,甲企业受让的该项股权作为交易性金融资产进行核算。要求分别编制甲、乙企业与债务重组有关的会计分录。

  (一)乙企业(债务人)

  1.计算:

  (1)剩余债务=重组债务的账面价值-(支付的现金+转让非现金资产的公允价值+转让股票的公允价值)

  =1 170 000-(50 000+200 000+100 000×1.5)

  =770 000(元)

  (2)重组收益=被豁免的债务=180 000(元)

  (3)转让损益=转让无形资产的公允价值-转让无形资产的账面价值=200 000-(900 000—700 000—30 000)=30 000(元)>0(属于转让收益)

  (4)股本溢价=转让股票的公允价值-转让股票的面值

  =150 000-100 000=50 000(元)

  2.会计分录:

  (1)借:应付账款—甲企业 1 170 000

       贷:银行存款 50 000

         无形资产 200 000 (按转让无形资产的公允价值)

         股本 100 000

         资本公积—股本溢价 50 000

         应付账款—债务重组(甲企业)590 000

         营业外收入—债务重组利得180 000

  (2)借:累计摊销  700 000

      无形资产减值准备  30 000

      贷:无形资产     700 000

        营业外收入—处置无形资产利得  30 000

  (二)甲企业(债权人)

  借:银行存款 50 000

    无形资产 200 000

    交易性金融资产 150 000

    应收账款—债务重组(乙企业)590 000

    营业外支出—债务重组损失180 000

    贷:应收账款—乙企业1 170 000

责任编辑:小奇