合并财务报表的合并范围是什么

来源: 正保会计网校编辑： 2025/01/09 15:02:18　　字体：大小

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合并财务报表的合并范围

合并财务报表是企业集团为了反映其整体财务状况、经营成果和现金流量而编制的一种特殊财务报表。

在编制合并财务报表时，确定合并范围至关重要。合并范围指的是哪些子公司或关联方应当纳入母公司财务报表中进行合并处理。根据国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则，合并范围主要依据控制原则来确定。
控制是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。具体来说，如果母公司直接或间接持有超过50%的表决权，则通常认为母公司对子公司具有控制权。此外，即使持股比例低于50%，但如果母公司能够通过其他方式（如股东协议、公司章程等）实际控制子公司，也应将其纳入合并范围。

特殊情况下的合并范围调整

除了常规的控股关系外，还有一些特殊情况需要考虑：
对于结构化主体，即那些设计目的是为了将资产隔离并转移给特定投资者的实体，若母公司对其有控制权，则应将其纳入合并范围。例如，某些金融机构设立的特殊目的公司（SPV），尽管这些实体可能不完全符合传统意义上的子公司定义，但只要母公司能主导其经营活动并从中获取收益，就应当合并。
另外，当母公司失去对子公司的控制权时，应从合并报表中剔除该子公司。这包括但不限于出售股权、清算或其他导致控制权丧失的情形。此时，母公司在其个别财务报表中继续保留对该部分投资的记录，但在合并报表层面则不再反映该子公司的财务信息。