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内部销售收入和内部销售成本的抵销处理方法分析
内部销售收入是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间（以下称成员企业）发生的购销活动所产生的销售收入。
内部销售成本是指企业集团内部母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部销售商品的销售成本。
（1）购买企业内部购进的商品当期全部实现销售时的抵销处理
[例]甲公司拥有A公司70%的股权，系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有3 000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为2 100万元。
A公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为3 750万元，销售成本为3 000万元，并分别在其个别利润表中列示。
抵销分录如下：
借：营业收入 3 000
贷：营业成本 3 000
（2）购买企业内部购进的商品未实现对外销售时的抵销处理
1）内部购进商品的内部销售损益全部未实现
[例]甲公司系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有2 000万元，系向A公司销售商品实现的收入，其商品成本为1 400万元，销售毛利率为30%。
A公司本期从甲公司购入的商品在本期均未实现销售，期末存货中包含有2 000万从甲公司购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为600万元。
编制合并利润表时，将内部销售收入、内部销售成本及存货价值中包含的未实现内部销售损益抵销时，其抵销分录如下：
借：营业收入 2 000
贷：营业成本 1 400
存货 600
同时，确认该存货在合并报表中的价值与其计税基础形成的递延所得税。
借：递延所得税资产 150（600×25%）
贷：所得税费用 150
2）内部购进商品的内部销售损益部分未实现
[例]甲公司系A公司的母公司。甲公司本期个别利润表的营业收入中有5 000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3 500万元，销售毛利率为30%。
A公司在本期将该批内部购进商品的60%实现销售，其销售收入为3 750万元，销售成本为3 000万元，销售毛利率为20%，并列示于其个别利润表中；该批商品的另外40%则形成A公司期末存货，即期末存货为2 000万元，列示于A公司的个别资产负债表之中。
此时，在编制合并财务报表时，其抵销处理如下：
借：营业收入 5 000（3 000＋2 000）
贷：营业成本 4 400（3 000＋3 500×40%）
存货 600（1500×40%）
对于内部销售收入的抵销，也可按照如下方法进行抵销处理：
①按照内部销售收入的数额，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目；
②按照期末存货价值中包含的未实现内部销售损益的数额，借记“营业成本”项目，贷记“存货”项目。
借：营业收入 5 000
贷：营业成本 5 000
借：营业成本 600
贷：存货 600
同时，确认该存货在合并报表中的价值与其计税基础形成的递延所得税。
借：递延所得税资产 150（600×25%）
贷：所得税费用 150
（3）购买企业内部购进的商品作为固定资产使用时的抵销处理
[例]母公司个别利润表的营业收入中有500万元，系向子公司销售其生产的设备所取得的收入，该设备生产成本为400万元。
子公司个別资产负债表固定资产原价中含有该设备的原价，该设备系本年12月份购入并投入使用，本期未计提折旧，该固定资产原价中包含有100万元未实现内部销售损益。
对此，在编制合并财务报表时，需要将母公司相应的销售收入和销售成本予以抵销，并将该固定资产原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销。
其抵销分录如下：
借：营业收入 500
贷：营业成本 400
固定资产 100
确认该固定资产在合并报表中的价值与其计税基础形成的递延所得税。
借：递延所得税资产 25（100×25%）
贷：所得税费用 25
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