精心筹划工资薪金全年发放方案

　　国税发[2005]9号出台后，关于全年一次性奖金即年终奖的纳税筹划报刊杂志谈得比较多，如：“不论年薪多高，年终奖上限为72万”等等，可惜的是，几乎所有的筹划就年终奖谈年终奖，没有在一个纳税年度统筹考虑，本文就此做一研究。

　　国税发[2005]9号文，规定在一个纳税年度内，对每一个纳税人，年终奖的计税办法只允许采用一次，并且规定取得除年终奖以外的其它各种名目奖金，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。这也就是说纳税人在一个纳税年度内，12月（次）缴纳月薪个人所得税，再加上一次年终奖缴纳个人所得税。假定某纳税人200*年全年收入（含年终奖，以下简称年薪）扣除税法规定的全年扣除费用、三费一金以及税法允许扣除的其他费用（上述所有的费用简称总费用）后为M元，其中年终奖为N元，显然当M0做一分析。

　　首先应该肯定当M-N一定时，每月应纳税所得额为（M-N）/12该纳税人月缴纳个税最少，这里不再证明。

　　参照个人所得税工资、薪金税率表，月薪应纳个税函数F1（x）是分段函数，

　　F1（x）=0.05x-0 当 0100000 （区间K9）

　　为方便，统一F1（x）=Aix-Bi，其中x在区间Ki=（Ci，Ci 1]上（当I=9时，K9=（C9，C10））。

　　同样，年终奖应纳个税函数F2（x）也是分段函数，可以得出

　　F2（y）=12F1（y/12） 11Bj， y/12在区间Kj上。

　　令M=12x y，全年应纳税个税函数F3（M）=12F1（x） F2（y），利用数学分析的方法，可以得出下表（表一）的最佳分配方案，纳税人按此分配方案发放年薪能达到最大的节税目的。

　　M的取值范围 年终奖N 月应纳税所得额

　　[0，6000] [0，6000]任意值 （M-N）/12

　　[6000，12000] M/2

　　[12000，35500] 6000

　　[35500，48000] M/2

　　[48000，106000] 24000

　　[106000，120000] M/2

　　[120000，355000] 60000

　　[355000，480000] M/2

　　[480000，940000] 240000

　　[940000，960000] M/2

　　[960000，1640000] 480000

　　[1640000， ∞） 720000

　　（表一）

　　为便于读者理解，下面举例说明。

　　例1：张某2007年年薪140000元，允许扣除的总费用20000元，M=140000-20000=120000.

　　发放方案 年终奖 月应纳税所得额 全年应纳个税

　　方案一 75000 3750 19875

　　方案二 60000 5000 16375

　　方案三 45000 6250 17125

　　（表二）

　　发放方案二利用了表一的分配方案，是最节税的。

　　例2：李某是某大型国有控股公司的董事长，2008年年薪3000000元，允许扣除的总费用60000元，M=2940000.

　　发放方案 年终奖 月应纳税所得额 全年应纳个税

　　方案四 720000 185000 1027125

　　方案五 600000 195000 1045125

　　方案六 1200000 145000 1068125

　　可见方案四是最节税的，同时也说明了“不论年薪多高，年终奖上限为72万”的问题。

　　当然表一并不是唯一的最节税的方案，只要年终奖按表一确定之后，每个月应纳税所得额是可以适当调整的，只要保证每个月的应纳税所得额的适用税率跟（M-N）/12的适用税率一致，最终缴纳个税都是一样的。这里就不在赘述。

　　因此企业在年初就要合理的预测每个员工的年薪、允许扣除的总费用，在此基础上合理的发放月薪、年终奖，只有这样才能达到筹划的目的。