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评《审计师变更研究：中国证券市场的初步证据》
近年来，我国证券市场的审计服务发生了令人瞩目的变化，脱钩改制、中介机构清理整顿、会计师事务所合并重组等一系列重大变革也促使着我国注册会计师行业不断走向成熟。世纪交替之际，独立审计市场中的一系列重大案件激起了社会的广泛关注，有更多资本市场的信息使用者开始思考这样的问题：独立审计到底能为资本市场的信息系统提供多大程度的保障?目前的审计执业界到底扮演着什么样的角色?要解答上述问题，研究审计师变更现象是一个有益的切入点，因为从这个现象中我们可以进一步透视注册会计师与审计客户之间的相互关系、影响与行为特征。
审计师变更的研究动机何在?因为该事件存在潜在的不利经济后果，即被审计单位管理当局有可能通过变更审计师行为规避不利的审计意见，或是向审计师提出解聘威胁来影响审计师的独立性，这些都将降低审计质量，被审计单位的许多问题也就随着主审会计师事务所的变更或妥协掩藏下来。资本市场的信息使用者可以通过审计师变更事件获取进一步的信息含量以减低自身的信息不对称劣势，看穿上市公司变更审计师行为背后的动机。
随着审计师变更现象的不断增多和社会的日益关注，我们以我国20世纪末的证券审计市场为基本背景，以经验实证为主要研究方法，相对全面地研究了审计师变更现象的总体特征、影响因素、市场反应、信息披露、潜在的不利经济后果以及监管政策，以期为注册会计师行业的规范发展和证券市场的信息质量提高提供一定的证据和对策。
《审计师变更研究：中国证券市场的初步证据》一书共分七章，研究思路循着证券市场审计师变更的文献回顾、我国证券市场审计师变更的总体特征、影响因素、信息披露制度与现状、市场反应、审计师辞聘以及意见购买专题研究逐章推进。该书既是我国独立审计研究尤其是独立审计实证研究的一个延续和拓展，为我国会计界在未来进一步深入研究资本市场的审计问题积累了些经验和证据。
围绕着审计师变更主题粗浅地进行了若干研究之后，该书初步验证了我们最为关注的一个问题：如果注册会计师对上市公司年度财务报告发表了非标准无保留审计意见，上市公司解聘该注册会计师的可能性显著增加，而且在更换了主审会计师事务所之后，后任审计师为上市公司出具的审计意见严重程度有所降低。这也说明我们对审计师变更的潜在不利经济后果有必要进行关注，并加强相关监管工作。
从目前我国证券审计市场的发展阶段特点看，监管重点应放在抑制公司管理当局对审计师变更的影响能力和信息的及时、充分披露上，同时关注后任注册会计师的执业行为特征和审计质量。政策制定者应在制度上确保离任审计师与公司股东、与监管部门、与后任审计师、乃至与社会公众在实质性信息方面的充分、及时沟通，从而使信息使用者能够从多样化的变更动因中甄别出具有潜在意见购买动机的审计师变更事件，这对防治审计师变更可能导致的不利经济后果有积极作用。
2001年底，中国证监会发布了一系列针对证券审计市场的监管规范与要求。这总体上体现出两方面的趋势：其一是审计市场的竞争将愈演愈烈，国际知名会计师事务所也将更多地参与我国资本市场，我国会计服务市场将出现新的格局；其二是有关部门对审计质量的监管将更为严厉，注册会计师肩负的社会责任也更为重大，同时来自其客户公司的压力也会明显增大。
审计师变更的研究动机何在?因为该事件存在潜在的不利经济后果，即被审计单位管理当局有可能通过变更审计师行为规避不利的审计意见，或是向审计师提出解聘威胁来影响审计师的独立性，这些都将降低审计质量，被审计单位的许多问题也就随着主审会计师事务所的变更或妥协掩藏下来。资本市场的信息使用者可以通过审计师变更事件获取进一步的信息含量以减低自身的信息不对称劣势，看穿上市公司变更审计师行为背后的动机。
随着审计师变更现象的不断增多和社会的日益关注，我们以我国20世纪末的证券审计市场为基本背景，以经验实证为主要研究方法，相对全面地研究了审计师变更现象的总体特征、影响因素、市场反应、信息披露、潜在的不利经济后果以及监管政策，以期为注册会计师行业的规范发展和证券市场的信息质量提高提供一定的证据和对策。
《审计师变更研究：中国证券市场的初步证据》一书共分七章，研究思路循着证券市场审计师变更的文献回顾、我国证券市场审计师变更的总体特征、影响因素、信息披露制度与现状、市场反应、审计师辞聘以及意见购买专题研究逐章推进。该书既是我国独立审计研究尤其是独立审计实证研究的一个延续和拓展，为我国会计界在未来进一步深入研究资本市场的审计问题积累了些经验和证据。
围绕着审计师变更主题粗浅地进行了若干研究之后，该书初步验证了我们最为关注的一个问题：如果注册会计师对上市公司年度财务报告发表了非标准无保留审计意见，上市公司解聘该注册会计师的可能性显著增加，而且在更换了主审会计师事务所之后，后任审计师为上市公司出具的审计意见严重程度有所降低。这也说明我们对审计师变更的潜在不利经济后果有必要进行关注，并加强相关监管工作。
从目前我国证券审计市场的发展阶段特点看，监管重点应放在抑制公司管理当局对审计师变更的影响能力和信息的及时、充分披露上，同时关注后任注册会计师的执业行为特征和审计质量。政策制定者应在制度上确保离任审计师与公司股东、与监管部门、与后任审计师、乃至与社会公众在实质性信息方面的充分、及时沟通，从而使信息使用者能够从多样化的变更动因中甄别出具有潜在意见购买动机的审计师变更事件，这对防治审计师变更可能导致的不利经济后果有积极作用。
2001年底，中国证监会发布了一系列针对证券审计市场的监管规范与要求。这总体上体现出两方面的趋势：其一是审计市场的竞争将愈演愈烈，国际知名会计师事务所也将更多地参与我国资本市场，我国会计服务市场将出现新的格局；其二是有关部门对审计质量的监管将更为严厉，注册会计师肩负的社会责任也更为重大，同时来自其客户公司的压力也会明显增大。
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