一、几个发达国家的注册会计师考试制应简介

　　美国、日本、德国、加拿大的注册会计师考试颇有特点。美国十分重视注册会计师考试，将注册会计师考试定为全国考试。实际上美国已把考生的学历资格提高到硕士研究生水平。考试科目定为：（1）财务会计和报告——营利企业；（2）会计核算与报告一一税务、管理、政府部门和非营利机构；（3）审计学；（4）商法和职业责任。美国注册会计师协会每年举办两次考试，一般于5月和11月进行。每秒的通过标准为该科总分数的75％。四科一次全部通过即可获得注册会计师资格，如果有两科通过，另两科在50分以上，可以保留已通过成绩，今后在未来的六次考试中通过该两科考试，也可获得注册会计师资格。

　　在日本，公认会计上考试分为第一次考试，第二次考试及第三次考试。第二次考试时，合格者及根据规定第二次考试各科目全部免考者，有资格成为助理会计上。第三次考试时合格者，有资格成为公认会计全。第一次考试的目的是判断考生是否有相当的一般学历来参加第二次考试，并侧重对国语、数学、论文进行笔试。第二次考试的目的是判断考生是否具备成为助理会计上所必要的专门知识，要对会计学（簿记、财务报表理论城本核算及审计理论）、经营学、经济学及商法（海事商法、票据及支票的部分除外）进行笔试。第三次考试的目的是判断考生是否具备成为公认会计上所必需的高等的专业应用能力，用笔试和口述的方法对有关财务的审计、分析及其它实务（包括有关税的实务）进行考试。对公认会计上的各项考试合格者，分别发给证明各该项考试的合格证书。

　　德国的经济审计师也是由其协会组织考试和认定资格的。德国的要求非常严格：经济审计师必须受过高等教育具有相当长时间的实践经验（大学毕业生要有六年的实践经验，其中四年为经济审计师的助理业务），并且通过难度较大的考试。资格考试的范围是：（1）企业经营管理、会计及实务处理；（2）商法；（3）税法；（4）与职业有关的法律和道德规范；（5）审计实务和主要法律条例。考生应就上述范围准备论文，进行口试和笔试，考务由政府监督管理，每年举办两次。一般情况下，考试未通过需等一年后才能参加第二次考试，如三次考试未能通过则不能再参加考试。

　　加拿大共有三个会计师组织：一是加拿大特许会计师协会；二是加拿大公认会计师协会；三是加拿大管理会计师协会。因此，没有统一的考试制度，而是由三个不同的会计组织分别组织考试工作。这其中，最权威的是加拿大特许会计师考试，命题、阅卷、试题分析等工作均由其直接负责，各省协会负责考生的考前培训、测试及报名工作。考生报考资格一是考生要有大学以上文凭；二是考生要有规定的会计课程学分；三是考生要参加各省协会提供的教育课程，有的地方是由当地协会主办，有的则是授权大学承办。考生只有达到加拿大特许会计师协会规定的四科考试及格线，并有在事务所及专业服务领域工作30个月的经验，方可在当地申请注册。特许会计师协会的考试是一年一次，于9月份进行，为期四天，每天四小时。第一天为综合考试，给考生提供一套企业财务资料，从中发现问题；第二天和第三天的考试是涉及不同领域，或同一领域不同方面的内容，一般是为考生提供企业存在的问题，让其从中依据重要性原则找出重点问题；第四天的考试是单科考试，如考核考生在企业信息系统设计、填报纳税申报单等方面的能力。

　　二、中国注册会计师考试制度及建议

　　为了选拔优秀人才加人注册会计师队伍，我国规定具有下列条件之一的中国公民，可报名参加考试：（1）高等专科以上学历；（2）会计或者相关专业（指审计、统计、经济）中级以上专业技术职称。全部考试工作由中国注册会计师协会专门设立的全国考试委员会负责。考试科目为会计。审计、财务成本管理、经济法、税法。考试方式是闭卷、笔试。试卷由全国考试委员会办公室集中组织评阅，考试成绩由全国考试委员会认定，由各地方考试办公室复核后通知考生。每科考试均实行百分制，六十分为成绩合格分数线。全科成绩合格者，领取全国考试委员会颁发的全科合格证书，并可申请加入中国注册会计师协会成为会员。单科成绩合格者，其合格成绩在取得单科成绩合格凭证后的连续四次考试中有效。

　　笔者认为，这种资格要求是偏低的，而且我国注册会计师考试对考生的资格审查也不是十分严格，甚至不需要单位证明。那些非会计专业的考生通过几个月时间对考试教材的学习和辅导资料的练习就可以参加考试，而这些考生并未掌握扎实的会计专业基础，而且缺乏相应的执业能力。因此，我国的注册会计师考试要强调考生对会计理论和知识体系的建立及执业能力的培养，提高考生的资格要求。按照宁缺勿滥的原则，以吸纳高素质有真才实学的人加入，以维护注册会计师的形象和信誉。

　　同时借鉴发达国家的经验，要适当增加注册会计师的考试内容。注册会计师执业范围不单是企业审计，还要有会计咨询、会计服务等业务，西方如此，中国也一样。会计咨询和会计服务的专业性和政策导向性强，要求注册会计师必须通晓会计、审计、财务管理、企业管理、国际贸易、法律、税收、财政、金融等多方面的知识，熟悉财政、金融、税收等金融政策以及国际经济环境对企业生产经营的影响。目前注册会计师考试大纲及教材对注册会计师的要求只能勉强适应审计业务的需要，难以胜任会计咨询和会计服务业务。因此，注册会计师考试的内容应逐步增加，进行会计咨询和会计服务业务所要求具备的水平就应纳入到资格考试之中。

　　考试教材质量要提高，有的科目如《审计》习题的量和难度都要加大，灵活性也要增强；同时，还应注明参编人员的姓名，以明确责任。

　　注册会计师考试应在目前闭卷的基础上，增加开卷笔试以及实践考试环节。闭卷考试侧重规律性、理论性强的内容，这些知识在注册会计师执业中经常运用，应由考生熟记于心。而行业性、法规性强的知识，在执业实践中可通过查阅资料获得，可作为开卷考试的内容。为了保证注册会计师执业质量，对执业会计师资格的取得，还应增加实践考试环节，通过以助理会计师身份协助事务所工作一段时间，并撰写一篇论文，结合其实际工作业绩进行考核，合格者即可授予注册会计师资格。