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注册会计师原始凭证审计

来源: 互联网 编辑: 2013/07/22 14:47:10  字体:

  原始凭证是在经济业务发生时取得或填制,用以记录和证明经济业务的发生和完成情况的最初书面证明。原始凭证的审计极为重要,任何一个单位的经济活动和财务收支中的错误和弊端,往往表现在原始凭证上。原始凭证是记帐的依据,一旦发生错弊,不仅使记帐、编制会计报表等整个会计核算的数字都出现不实,连最后计算出来的财务成果也不真实,以致造成各种损失。因此,必须重视原始凭证的审计。对原始凭证的审计,又分为外来原始凭证审计和自制原始凭证审计。

  1.外来原始凭证审计

  (1)审查原始凭证的一般要素。查明凭证的名称、单位抬头、开出日期、品名、数量、规格、单价、金额等项目是否齐全。

  (2)审查原始凭证的数字要素。查明数字书写是否正确,数量和单价相乘之积,是否与细数金额相等;细数金额相加之和,是否与总金额相符;大小写是否一致。

  (3)审查原始凭证的时间要素。查明经济事项发生时间的可能性与合理性,如果同一内容或同一金额的经济事项,在相近时间同时出现;相近的流水号相继出现;正附联发货票同时出现,就要注意查清是否存在虚假。

  (4)审查原始凭证的规范要素。查明凭证是否正规、有无税务部门的监制章和销售部门的收讫章;办理银行结转,有无国家统一规定的凭证。

  (5)审查原始凭证的合法性要素。查明付款数额和付款对象,是否符合现金管理制度规定;凭证所列内容,有无违反财经纪律,限额控购商品是否超过定额和履行批准手续;开支内容是否与开支计划、经济合同规定的内容相吻合,有无突破预算或定额的问题。

  (6)审查原始凭证的真实情况,有无合法凭证掩盖下的不真实经济活动。有无伪造的假凭证现象。对真实性要素要注意查明以下问题:即主随客便,真票假名;无中生有,虚列支出;内外勾结,双方得利;公私同票,瞒天过海;涂改刮擦,蒙混过关。

  2.自制原始凭证审计

  外来原始凭证审计的内容都适用于自制原始凭证审计。此外,自制原始凭证还要注意以下内容的审查:

  (1)审查收款收据的印制是否按照规定的印制权限和有关要求印制。印制收据是否连续编号;收据的每联是否标明监制单位和注明用途;在支款凭证上是否注明“无财务专用章无效”等内容。

  (2)审查收款收据(物资价拨单),是否由印制单位后勤财务部门或事业部门统一登记、发放,并由领取人或发放人签章。收据用完后,是否按规定保存备查,有无随意销毁现象。

  (3)审查使用过的收据存根、号码是否连续,有无缺本少页;作废的收据,是否与存根一并保存,并加盖“作废”印章。

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