研发形成无形资产，享受加计扣除优惠是否需要确认递延所得税资产？

答：《企业会计准则第18 号——所得税》第十一条规定，除下列交易中产生的递延所得税负债以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债： 

（一）商誉的初始确认。 

（二）同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认： 

1．该项交易不是企业合并； 

2．交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。 

与子公司、联营企业及合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，应当按照本准则第十二条的规定确认。

第十三条规定，企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。但是，同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认： 

（一）该项交易不是企业合并； 

（二）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。

资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。

财政部会计司编写组编写的《企业会计准则应用指南汇编2024（上册）》在“第十八章所得税”中对无形资产的计税基础明确，除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时按照会计规定确定的入账价值与按照税法规定确定的成本之间一般不存在差异，无形资产的账面价值与计税基础之间的差异主要产生于内部研究开发形成的无形资产以及使用寿命不确定的无形资产。

(1)对于内部研究开发形成的无形资产，第七章无形资产规定有关内部研究开发活动区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出应当资本化作为无形资产的成本。对于研究开发费用的税前扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照本章的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。

【例18-2】乙企业当期发生研究开发支出共计2000万元，其中，研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1200万元。税法规定，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途(尚未开始摊销)。

本例中，乙企业当期发生的研究开发支出中，按照第七章无形资产规定应子费用化的金额为800万元，形成无形资产的成本为1200万元，即期末所形成无形资产的账面价值为1200万元。

乙企业当期发生的2000万元研究开发支出，按照税法规定可在当期税前扣除的金额为1600万元(费用化金额800万元+100%加计扣除金额800万元)。所形成无形资产在未来期间可予税前扣除的金额为2400万元，其计税基础为2400万元，形成暂时性差异1200万元。

该内部开发形成的无形资产的账面价值与其计税基础之间产生的1200万元暂时性差异系资产初始确认时产生的，确认该资产时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，按照本章规定，不确认暂时性差异的所得税影响。

根据上述规定，研发形成无形资产，享受加计扣除优惠不需要确认递延所得税资产。