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关于营业账簿印花税

来源: 正保会计网校 编辑:qizhenzhen 2023/01/17 17:35:16 字体:

在本周的财税会员咨询答疑中,大家问的比较多的一个问题是关于营业账簿印花税方面的,主要涉及如下几个方面。

1、计税依据

《印花税法》第五条第三款规定:应税营业账簿的计税依据,为账簿记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额。
《印花税法》第十一条规定:已缴纳印花税的营业账簿,以后年度记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本(股本)、资本公积合计金额增加的,按照增加部分计算应纳税额。
依据上述规定,一个年度内实收资本(股本)、资本公积合计金额没有增加的,则不用缴纳印花税。
举个例子来说:
A公司2021年末实收资本(股本)、资本公积合计金额为1000万,2022年3月份有个别股东减资,减资后A公司实收资本(股本)、资本公积合计金额为600万,2022年9月公司引入新股东,新股东增资后A公司实收资本(股本)、资本公积合计金额为900万,此后至2022年末,没有增减变动。
那么对于A公司来说,2021年末实收资本(股本)、资本公积合计金额为1000万,年末为900万,虽然2022年度中间有减有增,但整个年度来看,2022年记载的实收资本(股本)、资本公积合计金额与2021年已缴纳印花税的实收资本(股本)、资本公积合计金额相比并没有增加,因此2022年不用缴纳营业账簿印花税。

2、适用税率

依据《印花税法》所附《印花税税目税率表》规定,营业账簿适用的税率是实收资本(股本)、资本公积合计金额的万分之二点五。

3、纳税期限

参考国家税务总局天津市税务局公告2022年第4号、国家税务总局上海市税务局公告2022年第3号、国家税务总局河北省税务局公告2022年第1号国家税务总局、河南省税务局公告2022年第3号等省市税局的文件来看,应税营业账簿印花税实行按年申报缴纳。
纳税人应该在年度终了之日起十五日内申报并缴纳税款。

4、税收优惠

参考《关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策的公告》(财政部 税务总局公告2022年第 10 号)及各省市税局的规定,在2022年1月1日至2024年12月31日期间,增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户可以在50%的税额幅度内减征。

作者:老顾(正保会计网校答疑专家)

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