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合并报表逆流交易当年怎么做抵消分录，第二年未实现内部损益部分实现怎么做调整分录。举个例子吧
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亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：
当年抵消分录（逆流交易）
假设甲公司持有乙公司30%的股权，乙公司将成本为80元的商品以100元的价格卖给甲公司，甲公司将该商品作为存货，当年未对外出售。
从集团整体来看，这20元（100-80）的利润属于未实现内部交易损益。在交易发生的第1年，甲公司个别报表上调减了乙公司的净利润，少确认了长期股权投资，而在合并报表上，要对长期股权投资进行恢复，同时抵销虚增的存货。
分录如下：
借：长期股权投资（100-80）×30%
贷：存货（100-80）×30%
2.第二年未实现内部损益部分实现的调整分录
假设第二年甲公司将该存货的50%对外出售。
首先分析，上一年未实现内部交易损益20元，今年实现了一半即10元。
上一年做的分录在第二年涉及到年初未分配利润，因为上一年的分录影响了上一年的利润进而影响到年初未分配利润。
对于已实现的部分，要将原来的分录反向冲回一部分，对于未实现的部分继续保留原来的分录性质。
分录如下：
借：长期股权投资（100-80）×30%×50%
年初未分配利润（100-80）×30%×50%
贷：存货（100-80）×30%×50%
投资收益（100-80）×30%×50%
这里“年初未分配利润”调整的是上一年未实现部分延续到今年实现的影响；“投资收益”是今年实现部分对投资收益的影响；“存货”是剩余未实现部分虚增的存货的调整；“长期股权投资”是对应调整。
祝您学习愉快！
当年抵消分录（逆流交易）
假设甲公司持有乙公司30%的股权，乙公司将成本为80元的商品以100元的价格卖给甲公司，甲公司将该商品作为存货，当年未对外出售。
从集团整体来看，这20元（100-80）的利润属于未实现内部交易损益。在交易发生的第1年，甲公司个别报表上调减了乙公司的净利润，少确认了长期股权投资，而在合并报表上，要对长期股权投资进行恢复，同时抵销虚增的存货。
分录如下：
借：长期股权投资（100-80）×30%
贷：存货（100-80）×30%
2.第二年未实现内部损益部分实现的调整分录
假设第二年甲公司将该存货的50%对外出售。
首先分析，上一年未实现内部交易损益20元，今年实现了一半即10元。
上一年做的分录在第二年涉及到年初未分配利润，因为上一年的分录影响了上一年的利润进而影响到年初未分配利润。
对于已实现的部分，要将原来的分录反向冲回一部分，对于未实现的部分继续保留原来的分录性质。
分录如下：
借：长期股权投资（100-80）×30%×50%
年初未分配利润（100-80）×30%×50%
贷：存货（100-80）×30%×50%
投资收益（100-80）×30%×50%
这里“年初未分配利润”调整的是上一年未实现部分延续到今年实现的影响；“投资收益”是今年实现部分对投资收益的影响；“存货”是剩余未实现部分虚增的存货的调整；“长期股权投资”是对应调整。
祝您学习愉快！
10/30 22:36
m8214866 
10/31 11:55
您好！1.上面说的第一年甲公司个别报表调减了乙公司的净利润，少确认长期股权投资是因为甲公司做了分录借：投资收益贷：长期股权投资吗？2.那第一年如果甲公司编合并报表的话，需要做那些调整分分录么？
秦老师 
10/31 11:55
亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：
是的。在逆流交易下，如果不考虑内部交易调整净利润，个别报表中应按正常净利润确认长期股权投资和投资收益。但由于存在未实现内部交易损益，需要调减净利润。比如甲公司拥有乙公司30%股份，乙公司向甲公司出售一批存货，售价500万元，成本400万元，当期未对外出售，乙公司2013年全年实现净利润1000万元。则按现行准则规定个别报表中处理为：
借：长期股权投资（1000-100）×30%=270
贷：投资收益270
这里就相当于调减了净利润，少确认了长期股权投资。
2.第一年如果甲公司编制合并报表，需要做调整分录。对于逆流交易，合并报表中调整分录原理如下：
假设甲公司拥有乙公司30%股份，乙公司向甲公司出售一批存货，售价500万元，成本400万元，当期未对外出售。个别报表中已做分录：
借：长期股权投资（1000-100）×30%=270
贷：投资收益270
合并报表中调整分录为：
借：长期股权投资100×30%=30
贷：存货30
因为在现行准则下个别报表中已经针对未实现内部损益调减净利润，调减了长投的价值，故应当将调减长投的价值予以恢复。
祝您学习愉快！
是的。在逆流交易下，如果不考虑内部交易调整净利润，个别报表中应按正常净利润确认长期股权投资和投资收益。但由于存在未实现内部交易损益，需要调减净利润。比如甲公司拥有乙公司30%股份，乙公司向甲公司出售一批存货，售价500万元，成本400万元，当期未对外出售，乙公司2013年全年实现净利润1000万元。则按现行准则规定个别报表中处理为：
借：长期股权投资（1000-100）×30%=270
贷：投资收益270
这里就相当于调减了净利润，少确认了长期股权投资。
2.第一年如果甲公司编制合并报表，需要做调整分录。对于逆流交易，合并报表中调整分录原理如下：
假设甲公司拥有乙公司30%股份，乙公司向甲公司出售一批存货，售价500万元，成本400万元，当期未对外出售。个别报表中已做分录：
借：长期股权投资（1000-100）×30%=270
贷：投资收益270
合并报表中调整分录为：
借：长期股权投资100×30%=30
贷：存货30
因为在现行准则下个别报表中已经针对未实现内部损益调减净利润，调减了长投的价值，故应当将调减长投的价值予以恢复。
祝您学习愉快！
m8214866
10/31 12:03
第一年合并报表的分录为啥不是借：营业收入 贷：营业成本贷：存货(未实现内部损益)呢？
秦老师
10/31 12:03
亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：
在甲公司持有乙公司30%股权的情况下，甲公司与乙公司是联营企业关系。对于联营企业的逆流交易，合并报表做“借：长期股权投资贷：存货”分录，而不是“借：营业收入贷：营业成本贷：存货（未实现内部损益）”，这是因为联营企业并不在合并报表的合并范围内。
但甲公司是因为有其他子公司才需要编制合并报表，甲公司对乙公司的投资，就相当于甲公司和其所有子公司所组成的企业集团对乙公司的投资，所以甲公司与乙公司的内部交易，就相当于集团与乙公司的内部交易，在合并报表上，需要考虑对这个内部交易编制调整抵消分录。
不过个别报表和合并报表对逆流交易的处理不同。个别报表处理为“借：投资收益贷：长期股权投资”，合并报表最终结果需要体现“借：投资收益贷：存货”，为了达到这个结果，在个别报表基础上的调整分录就是“借：长期股权投资贷：存货”。
祝您学习愉快！
在甲公司持有乙公司30%股权的情况下，甲公司与乙公司是联营企业关系。对于联营企业的逆流交易，合并报表做“借：长期股权投资贷：存货”分录，而不是“借：营业收入贷：营业成本贷：存货（未实现内部损益）”，这是因为联营企业并不在合并报表的合并范围内。
但甲公司是因为有其他子公司才需要编制合并报表，甲公司对乙公司的投资，就相当于甲公司和其所有子公司所组成的企业集团对乙公司的投资，所以甲公司与乙公司的内部交易，就相当于集团与乙公司的内部交易，在合并报表上，需要考虑对这个内部交易编制调整抵消分录。
不过个别报表和合并报表对逆流交易的处理不同。个别报表处理为“借：投资收益贷：长期股权投资”，合并报表最终结果需要体现“借：投资收益贷：存货”，为了达到这个结果，在个别报表基础上的调整分录就是“借：长期股权投资贷：存货”。
祝您学习愉快！
m8214866
10/31 12:10
老师您好！甲公司持有乙公司30%的股权，甲乙之间存在内部逆流交易，而且甲公司还有其他的子公司，那第一年甲公司编制合并报表时，怎么做调整分录呢？
秦老师
10/31 12:10
亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：
第一年甲公司编制合并报表时，调整分录为：
借：长期股权投资
贷：存货
下面为你举例说明，假设乙公司向甲公司销售存货，售价100，成本80，甲公司个别报表已做“借：投资收益贷：长期股权投资”分录调减净利润、少确认长期股权投资。那么合并报表调整分录为“借：长期股权投资（100-80）×30%贷：存货（100-80）×30%”，此分录可以恢复调减的长投价值，使合并报表最终体现“借：投资收益贷：存货”。
因为甲、乙是联营企业关系，联营企业不在合并报表合并范围，但甲公司因有其他子公司需编合并报表，个别报表和合并报表对逆流交易处理不同，所以要做上述调整分录。
祝您学习愉快！
第一年甲公司编制合并报表时，调整分录为：
借：长期股权投资
贷：存货
下面为你举例说明，假设乙公司向甲公司销售存货，售价100，成本80，甲公司个别报表已做“借：投资收益贷：长期股权投资”分录调减净利润、少确认长期股权投资。那么合并报表调整分录为“借：长期股权投资（100-80）×30%贷：存货（100-80）×30%”，此分录可以恢复调减的长投价值，使合并报表最终体现“借：投资收益贷：存货”。
因为甲、乙是联营企业关系，联营企业不在合并报表合并范围，但甲公司因有其他子公司需编合并报表，个别报表和合并报表对逆流交易处理不同，所以要做上述调整分录。
祝您学习愉快！
m8214866
10/31 12:17
调整分录为啥不考虑乙公司的营业收入和成本呢？只抵消存货呢？
秦老师
10/31 12:17
亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：
因为甲公司仅拥有乙公司30%的持股比例，乙公司作为甲公司的联营企业，不在甲公司合并报表的合并范围之内，所以乙公司个别报表中的营业收入和营业成本不纳入甲公司的合并报表。
甲公司合并报表最终要体现“借：投资收益贷：存货”，所以调整分录为“借：长期股权投资贷：存货”，而非“借：营业收入贷：营业成本贷：存货（未实现内部损益）”。
祝您学习愉快！
因为甲公司仅拥有乙公司30%的持股比例，乙公司作为甲公司的联营企业，不在甲公司合并报表的合并范围之内，所以乙公司个别报表中的营业收入和营业成本不纳入甲公司的合并报表。
甲公司合并报表最终要体现“借：投资收益贷：存货”，所以调整分录为“借：长期股权投资贷：存货”，而非“借：营业收入贷：营业成本贷：存货（未实现内部损益）”。
祝您学习愉快！
m8214866
10/31 12:26
那最终合并报表体现的借：投资收益贷：存货会影响合并报表的归属于母公司的净利润吗？
秦老师
10/31 12:27
亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：
会影响。在存在内部逆流交易时，个别报表中会做“借：投资收益，贷：长期股权投资”分录，调减了净利润、少确认长期股权投资。而甲公司编制合并报表时做“借：长期股权投资贷：存货”分录，目的是恢复调减的长投价值，使合并报表最终体现“借：投资收益贷：存货”。
“借：投资收益贷：存货”这个分录调减了投资收益，而投资收益是影响净利润的一个项目，所以会影响合并报表的归属于母公司的净利润。不过，这里抵消的是重复确认部分，归属于母公司的净利润反映的是子公司实际净利润中按比例应享有的部分。
祝您学习愉快！
会影响。在存在内部逆流交易时，个别报表中会做“借：投资收益，贷：长期股权投资”分录，调减了净利润、少确认长期股权投资。而甲公司编制合并报表时做“借：长期股权投资贷：存货”分录，目的是恢复调减的长投价值，使合并报表最终体现“借：投资收益贷：存货”。
“借：投资收益贷：存货”这个分录调减了投资收益，而投资收益是影响净利润的一个项目，所以会影响合并报表的归属于母公司的净利润。不过，这里抵消的是重复确认部分，归属于母公司的净利润反映的是子公司实际净利润中按比例应享有的部分。
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m8214866
10/31 12:32
这里抵消的重复确认的部分时甲公司重复确认了就是甲公司的利润包含了逆流交易的未实现的收益是不是这样子呢？
秦老师
10/31 12:33
亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：
是的，这样理解是正确的。
在存在内部逆流交易的情况下，乙公司（联营企业）向甲公司出售了未对外销售的存货，这部分交易中乙公司确认了销售利润，甲公司将其作为存货入账。由于交易未实现对外销售，该部分利润属于未实现内部交易损益，不应在合并报表中重复确认。
在甲公司的个别报表中，其按权益法确认了乙公司调整后的净利润，从而确认了长期股权投资和投资收益。但乙公司作为联营企业，不在甲公司合并范围之内，因此甲公司个别报表中确认的投资收益包含了逆流交易中未实现的收益。
在编制合并报表时，需要抵消这部分重复确认的收益，即甲公司个别报表中确认的“投资收益”中包含的未实现内部交易损益，需通过调整分录予以抵消，以确保合并报表反映的是整个企业集团对外的实际利润。
祝您学习愉快！
是的，这样理解是正确的。
在存在内部逆流交易的情况下，乙公司（联营企业）向甲公司出售了未对外销售的存货，这部分交易中乙公司确认了销售利润，甲公司将其作为存货入账。由于交易未实现对外销售，该部分利润属于未实现内部交易损益，不应在合并报表中重复确认。
在甲公司的个别报表中，其按权益法确认了乙公司调整后的净利润，从而确认了长期股权投资和投资收益。但乙公司作为联营企业，不在甲公司合并范围之内，因此甲公司个别报表中确认的投资收益包含了逆流交易中未实现的收益。
在编制合并报表时，需要抵消这部分重复确认的收益，即甲公司个别报表中确认的“投资收益”中包含的未实现内部交易损益，需通过调整分录予以抵消，以确保合并报表反映的是整个企业集团对外的实际利润。
祝您学习愉快！
m8214866
10/31 12:36
好的谢谢老师！您这边有合并报表二级合并的案例吗？
秦老师
10/31 12:36
亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：
以A、B、C三家公司为例。假设A公司是B公司的母公司，C公司是B公司的子公司。A公司在编制合并报表时要将C公司纳入合并范围，具体过程如下：
首先，A公司要取得B公司和C公司的财务报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表等。
然后，进行内部交易的抵销。比如B公司和C公司之间可能存在商品买卖等交易，这些交易在合并报表层面不能重复计算，需要将内部交易产生的收入、成本、债权债务等进行抵销。假设B公司向C公司销售了一批商品，在合并报表中就要抵销B公司的销售收入和C公司的存货成本（如果商品还未对外销售）。
接着，对B公司和C公司的资产和负债进行调整。按照统一的会计政策和会计估计，对B、C公司的资产和负债进行重新计量和调整，确保合并报表数据的一致性。
再之后，将B公司和C公司的各项资产、负债、收入、费用等项目与A公司相应项目进行合并。例如，把B公司和C公司的货币资金与A公司的货币资金相加，得到合并报表中的货币资金总额。
最后，编制合并财务报表，包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表等，以反映A公司及其控制下的B、C公司整体的财务状况、经营成果和现金流量。
祝您学习愉快！
以A、B、C三家公司为例。假设A公司是B公司的母公司，C公司是B公司的子公司。A公司在编制合并报表时要将C公司纳入合并范围，具体过程如下：
首先，A公司要取得B公司和C公司的财务报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表等。
然后，进行内部交易的抵销。比如B公司和C公司之间可能存在商品买卖等交易，这些交易在合并报表层面不能重复计算，需要将内部交易产生的收入、成本、债权债务等进行抵销。假设B公司向C公司销售了一批商品，在合并报表中就要抵销B公司的销售收入和C公司的存货成本（如果商品还未对外销售）。
接着，对B公司和C公司的资产和负债进行调整。按照统一的会计政策和会计估计，对B、C公司的资产和负债进行重新计量和调整，确保合并报表数据的一致性。
再之后，将B公司和C公司的各项资产、负债、收入、费用等项目与A公司相应项目进行合并。例如，把B公司和C公司的货币资金与A公司的货币资金相加，得到合并报表中的货币资金总额。
最后，编制合并财务报表，包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表等，以反映A公司及其控制下的B、C公司整体的财务状况、经营成果和现金流量。
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