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5.位于市区的某汽车生产企业为增值税一般纳税人，主要生产销售小汽车，2024年4月发生以下经济业务： (1)购进钢材一批，取得专票上注明价款600万元，增值税税额78万元；同时支付运费，了取得运输企业开具的专票，注明价款12万元，增值税1.08万元；款项均已经支付。本月生产领用70%的钢材用于生产小汽车，30%用于建造厂房。 (2)从国内小规模纳税人处购进小汽车配件一批，取得该小规模纳税人自开的专票注明价款10万元，增值税0.3万元，款项已经支付。 (3)进口小汽车发动机一批，国外买价折合人民币350万元，运抵我国入关地前支付的运费折合人民币10万元、保险费折合人民币8万元；入关后运抵企业所在地，支付国内运输企业承担国内段运费，取得专票注明不含税运费3万元，增值税额0.27万元。全部款项均已支付。 (4)购入一处不动产作为办公楼，取得专票注明不含税价款2000万元，增值税额180万元，款项
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（1）计算业务(3)进口环节应纳增值税
组成计税价格=(350+10+8)×(1+20%)=441.6（万元）
进口环节应纳增值税=441.6×13%=57.408（万元）
（2）计算业务(5)应代扣代缴的增值税
应代扣代缴的增值税=120÷(1+6%)×6%=6.79（万元）
（3）计算该企业当月将超豪华小汽车奖励给职工应纳消费税
不含税价格=180÷(1+13%)=159.29（万元）
应纳消费税=159.29×9%=14.34（万元）
（4）计算该企业当月准予抵扣的进项税额、销项税额及应纳的增值税税额
-准予抵扣的进项税额=78+1.08+0.3+57.408+0.27+180+6.79=323.848（万元）
-销项税额：
-销售100辆A型小汽车销项税额=100×15×13%=195（万元）
-销售50辆A型小汽车销项税额=50×16×13%=104（万元）
-以20辆小汽车抵偿债务销项税额=20×16×13%=41.6（万元）
-销售旧机床销项税额=17.55÷(1+13%)×13%=2.02（万元）
-奖励超豪华小汽车销项税额=180÷(1+13%)×13%=20.71（万元）
销项税额合计=195+104+41.6+2.02+20.71=363.33（万元）
-应纳增值税税额=363.33-323.848=39.482（万元）
（5）计算该企业应纳的消费税税额
-销售100辆A型小汽车应纳消费税=100×15×9%=135（万元）
-销售50辆A型小汽车应纳消费税=50×16×9%=72（万元）
-以20辆小汽车抵偿债务应纳消费税=20×16×9%=28.8（万元）
-奖励超豪华小汽车应纳消费税=14.34（万元）
应纳消费税税额合计=135+72+28.8+14.34=250.14（万元）
（6）计算该企业应纳城建税、教育费附加及地方教育费附加
应纳城建税=(39.482+250.14)×7%=20.28（万元）
应纳教育费附加=(39.482+250.14)×3%=8.69（万元）
应纳地方教育费附加=(39.482+250.14)×2%=5.79（万元）
（7）编制上述相关业务会计分录
1.购进钢材
借：原材料612
应交税费——应交增值税（进项税额）79.08
贷：银行存款691.08
2.从国内小规模纳税人处购进小汽车配件
借：原材料10
应交税费——应交增值税（进项税额）0.3
贷：银行存款10.3
3.进口小汽车发动机
借：原材料444.6
应交税费——应交增值税（进项税额）57.678
贷：银行存款502.278
4.购入不动产
借：固定资产2000
应交税费——应交增值税（进项税额）180
贷：银行存款2180
5.委托境外设计公司设计
借：管理费用113.21
应交税费——应交增值税（进项税额）6.79
贷：银行存款120
6.销售100辆A型小汽车
借：银行存款1186.5
应收账款508.5
贷：主营业务收入1500
应交税费——应交增值税（销项税额）195
借：主营业务成本1200
贷：库存商品1200
7.销售50辆A型小汽车
借：银行存款904
贷：主营业务收入800
应交税费——应交增值税（销项税额）104
借：主营业务成本600
贷：库存商品600
8.以20辆小汽车抵偿债务
借：应付账款350
贷：主营业务收入320
应交税费——应交增值税（销项税额）41.6
营业外收入8.4
借：主营业务成本240
贷：库存商品240
9.销售旧机床
借：固定资产清理30
累计折旧10
贷：固定资产40
借：银行存款17.55
贷：固定资产清理15.53
应交税费——应交增值税（销项税额）2.02
借：营业外支出14.47
贷：固定资产清理14.47
10.奖励超豪华小汽车
借：应付职工薪酬200.71
贷：主营业务收入159.29
应交税费——应交增值税（销项税额）20.71
应交税费——应交消费税14.34
借：主营业务成本
贷：库存商品
借：管理费用200.71
贷：应付职工薪酬200.71
祝您学习愉快！
（1）计算业务(3)进口环节应纳增值税
组成计税价格=(350+10+8)×(1+20%)=441.6（万元）
进口环节应纳增值税=441.6×13%=57.408（万元）
（2）计算业务(5)应代扣代缴的增值税
应代扣代缴的增值税=120÷(1+6%)×6%=6.79（万元）
（3）计算该企业当月将超豪华小汽车奖励给职工应纳消费税
不含税价格=180÷(1+13%)=159.29（万元）
应纳消费税=159.29×9%=14.34（万元）
（4）计算该企业当月准予抵扣的进项税额、销项税额及应纳的增值税税额
-准予抵扣的进项税额=78+1.08+0.3+57.408+0.27+180+6.79=323.848（万元）
-销项税额：
-销售100辆A型小汽车销项税额=100×15×13%=195（万元）
-销售50辆A型小汽车销项税额=50×16×13%=104（万元）
-以20辆小汽车抵偿债务销项税额=20×16×13%=41.6（万元）
-销售旧机床销项税额=17.55÷(1+13%)×13%=2.02（万元）
-奖励超豪华小汽车销项税额=180÷(1+13%)×13%=20.71（万元）
销项税额合计=195+104+41.6+2.02+20.71=363.33（万元）
-应纳增值税税额=363.33-323.848=39.482（万元）
（5）计算该企业应纳的消费税税额
-销售100辆A型小汽车应纳消费税=100×15×9%=135（万元）
-销售50辆A型小汽车应纳消费税=50×16×9%=72（万元）
-以20辆小汽车抵偿债务应纳消费税=20×16×9%=28.8（万元）
-奖励超豪华小汽车应纳消费税=14.34（万元）
应纳消费税税额合计=135+72+28.8+14.34=250.14（万元）
（6）计算该企业应纳城建税、教育费附加及地方教育费附加
应纳城建税=(39.482+250.14)×7%=20.28（万元）
应纳教育费附加=(39.482+250.14)×3%=8.69（万元）
应纳地方教育费附加=(39.482+250.14)×2%=5.79（万元）
（7）编制上述相关业务会计分录
1.购进钢材
借：原材料612
应交税费——应交增值税（进项税额）79.08
贷：银行存款691.08
2.从国内小规模纳税人处购进小汽车配件
借：原材料10
应交税费——应交增值税（进项税额）0.3
贷：银行存款10.3
3.进口小汽车发动机
借：原材料444.6
应交税费——应交增值税（进项税额）57.678
贷：银行存款502.278
4.购入不动产
借：固定资产2000
应交税费——应交增值税（进项税额）180
贷：银行存款2180
5.委托境外设计公司设计
借：管理费用113.21
应交税费——应交增值税（进项税额）6.79
贷：银行存款120
6.销售100辆A型小汽车
借：银行存款1186.5
应收账款508.5
贷：主营业务收入1500
应交税费——应交增值税（销项税额）195
借：主营业务成本1200
贷：库存商品1200
7.销售50辆A型小汽车
借：银行存款904
贷：主营业务收入800
应交税费——应交增值税（销项税额）104
借：主营业务成本600
贷：库存商品600
8.以20辆小汽车抵偿债务
借：应付账款350
贷：主营业务收入320
应交税费——应交增值税（销项税额）41.6
营业外收入8.4
借：主营业务成本240
贷：库存商品240
9.销售旧机床
借：固定资产清理30
累计折旧10
贷：固定资产40
借：银行存款17.55
贷：固定资产清理15.53
应交税费——应交增值税（销项税额）2.02
借：营业外支出14.47
贷：固定资产清理14.47
10.奖励超豪华小汽车
借：应付职工薪酬200.71
贷：主营业务收入159.29
应交税费——应交增值税（销项税额）20.71
应交税费——应交消费税14.34
借：主营业务成本
贷：库存商品
借：管理费用200.71
贷：应付职工薪酬200.71
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11/22 19:10
m014330388 
11/22 21:22
老师，奖励超豪华小汽车，应纳消费税。只考虑了生产环节的消费税，没有考虑零售环节消费税吗？
王一老师 
11/22 21:23
亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：
是的，没有考虑零售环节消费税。
根据规定，超豪华小汽车在生产环节和零售环节均需缴纳消费税。但当企业将自产的超豪华小汽车用于奖励职工时，属于视同销售行为，但该行为属于内部使用，不涉及零售环节的流转。因此，只需按生产环节的税率计算消费税，不需要再加征零售环节的10%消费税。
如果该车辆是直接销售给消费者且不含税价格达到或超过130万元，则需同时计算生产环节和零售环节的消费税。
祝您学习愉快！
是的，没有考虑零售环节消费税。
根据规定，超豪华小汽车在生产环节和零售环节均需缴纳消费税。但当企业将自产的超豪华小汽车用于奖励职工时，属于视同销售行为，但该行为属于内部使用，不涉及零售环节的流转。因此，只需按生产环节的税率计算消费税，不需要再加征零售环节的10%消费税。
如果该车辆是直接销售给消费者且不含税价格达到或超过130万元，则需同时计算生产环节和零售环节的消费税。
祝您学习愉快！
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