生产销售环节应纳消费税如何计算？附案例解析

来源: 正保会计网校编辑：xiemengxue 2020/10/09 18:09:44　　字体：大小

消费税在生产销售环节应纳的税额应该如何计算呢？一起来看看吧~

1、生产后直接销售

【案例】某小汽车生产企业（增值税一般纳税人）某月生产某型号小轿车2000辆，每辆市场不含税售价20万元。

本月销售小轿车1800辆，取得不含税销售收入36000万元。由于部分轿车属于新研制的产品，为此，收取优质费452万元并开具普通发票；本月销售电动轿车200辆，取得不含税销售收入5000万元。

本月购进材料取得的增值税专用发票上注明增值税税额3735万元，取得运输企业开具的增值税专用发票，注明运费60万元。已知该企业生产的小轿车适用的消费税税率为9%。

【案例分析】销售小轿车的同时收取的优质费应作为价外费用，电动汽车不属于消费税征税范围，只缴纳增值税不缴纳消费税。

消费税计税销售额=36000+452/（1+13%）=36400（万元）；

应纳消费税=36400×9%=3276（万元）。

2、自产自用应纳消费税的计算

将自产应税消费品	增值税	消费税	企业所得税
用于连续生产应税消费品，如：自产香水精连续加工化妆品，用烟丝连续生产卷烟；	不纳	不纳	不纳
用于连续生产非应税消费品，如：自产高档化妆品连续生产普通护肤品；	不纳	纳	不纳
用于内部处置：在建工程、管理部门、非生产机构等	不纳	纳	不纳
用于外部移送：馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等	纳	纳	纳
用于换、投、抵	纳（按同类平均售价）	纳（最高）	纳（平均）

3、组成计税价格

纳税人将自产的应税消费品用于视同销售等其他方面，没有销售价格的，按照组成计税价格来计算消费税和增值税。消费税纳税义务发生时间为移送时。

①从量：

应纳消费税＝销售数量×单位税额（与组价无关）

②从价或复合计税：

组成计税价格＝【成本×（1＋消费税成本利润率）＋销售数量×单位税额】/（1－消费税税率）

应纳消费税＝组成计税价格×比例税率＋销售数量×单位税额

【注】应税消费品的组价中，一律使用消费税的成本利润率，由国家税务总局规定；而非应税消费品在计算增值税的组价时，使用的成本利润率统一为10%。

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