电子商务是在Internet的广阔联系与传统信息技术的丰富资源相结合的背景下，应运而生的一种在互联网上屡开的相互关联的动态商务活动。一方面，电子商务作为一种新兴的经营方式，影响着各行各业，在企业的经营模式、政府的管理模式、人们的生活方式方面产生着深层次的影响；另一方面，伴随着电子商务交易过程中出现的网上交易的安全性问题，也已经日益受到人们所重视。网誉认证的出现，就是为了验证交易双方身份和交易的合法性，以独立的第三方的保证，为客户提供网上交易的安全感。

　　一、网誉认证业务形成的机理分析

　　（一）电子商务交易双方需求网誉认证的动机。电子商务交易双方是网誉认证的需求者，也是网上交易的主体，迫切需要注册会计师为其提供网誉认证，主要是基于以下几个方面的原因：

　　1.安全性问题迫在眉睫。电子商务是在公开的网络上进行的商务活动，有关的支付信息、订货信息、谈判信息、机密的商务往来文件以及集团公司内部机密的财务信息、非财务信息等均在计算机网络上存放、传输和处理，因而这些信息的安全性问题非常重要。近年来，由于计算机诈骗、计算机病毒造成的机密商务信息被窃、篡改和破坏的计算机网络案件屡禁不止；由于计算机自身故障、程序错误、合法人员的误操作现象频繁发生；由于财务信息和非财务信息数据传输而造成的重要信息数据失误或失效等等。所有这些都危及了电子商务的安全性问题，严重的影响了网上交易的正常进行。再加上恶意的黑客频繁袭击网站，窃取重要的商务机密信息，严重的危害了电子商务交易系统的安全，损害了交易双方的经济利益。网誉认证正是为了解决这一问题而出现的，它通过验证交易双方的身份，将非法的、资信度较低的、信誉差的商家拒之门外，为电子商务交易的安全提供了重要保护屏障。

　　2.企业间交易费用过于高昂。电子商务是基于网上的商务交易活动。由于交易双方在进行交易前往往互不相识。相互间的了解很少，彼此间有限的了解也仅限于企业对外公布的公共信息或通过有关中介机构了解企业的一些表象，而有关企业的实际财务状况、资信状况不清楚，这就增加了交易的不确定性和风险性。再加上，交易双方在交易过程中为实现交易而产生的大量的等待成本、联络成本、搜寻成本等，无形中增加了交易费用，为网上交易的正常进行带来了极大的不便。因而，交易双方迫切需要由一个社会上公认的公正机构，站在独立的、第三者的、超然的立场为其提供一个全社会公认的认证，以降低交易的不确定性、风险性，进而降低交易过程中出现的一些不必要的交易费用，以便于网上交易安全、可靠、有效的进行。

　　3.竞争压力日趋严重。现代企业间的竞争非常激烈、严峻，只有那些资信度高、财务状况好、服务质量优良的企业才能在激烈的竞争中站稳脚跟。而这些优秀的企业为了能够被社会所广泛认知，除了要进行大量的广告宣传效应外，还必须获得一个社会上公认的认证；其他一些业绩、资信度、服务质量一般的企业为了迸一步提高本企业的知名度、信誉，也积极为争取这一重要的网誉认证而积极努力。因而就全社会面言，网誉认证的社会需求非常大，可以毫不夸张的说，谁能在当今这一激烈竞争的市场中获得网誉认证，这一家企业就具备了优秀企业所应具备的优良素质，它就相当于获得了一笔社会公认的无形资产 商誉。

　　（二）注册会计师积极开展网誉认证业务的动机。注册会计师作为独立于交易过程之外的第三者，他们积极的开展网誉认证业务的目的主要为：

　　1.扩展业务范围需要。注册会计师作为社会公众的唯一委托人，站在独立、公正、第三者的立场为社会公众提供审计、咨询、代理、验证等服务。现阶段，随着我国注册会计师市场的不断发展、完善，会计师事务所已经由卖方市场转向买方市场，委托方在注册会计师市场中掌握着主动权。因而，谁能在CPA市场竞争中提供高质量的优质服务，开辟新的业务服务领域，谁才能在注册会计师市场中占领一席之地。随着会计师事务所间竞争压力的不断加剧，开展网誉认证业务将是一些高效、优质的会计事务所抢占市场份额、开辟新的业务领域的必然选择。

　　2.注册会计师市场国际化的压力。随着国际大市场经济贸易准入规则的签订，各国间相互设置的种种壁垒将逐渐被打破，注册会计师市场必将实现国际化。一方面，注册会计师市场国际化，缩小了国与国间的界限，打破了相互间设置壁垒，为注册会计师提供了一个更加广阔的服务空间；另一方面，各国的会计公司必须开展一些新的业务领域，提供优质的服务项目，才能迎接注册会计师市场国际化的挑战。网誉认证作为注册会计师市场的一个新兴业务领域，极大的满足了广大网络商家的客观需求，必然成为会计公司在屯子商务环境下追求的新兴业务范围。

　　3.电子商务发展的客观要求。电子商务作为21世纪的主流贸易手段，也是现代化的高科技信息社会实现经济增长的发动机，对社会经济生活的各个方面都产生着深层次的经济影响。就对注册会计师的影响而言，它使注册会计师服务的业务范围进一步扩大，降低了注册会计师开展审计、验证工作的交易费用，同时，先迸的计算机网络审计测试工具的出现，大大降低了审计风险，提高了审计工作效率。网誉认证作为电子商务环境下特定的产物，通过这一业务领域的广泛开展，客观上可以起到降低企业间经济交易的不确定性，降低交易风险，为电子商务的充分发展提供了一个安全、可靠的环境。因而，它适应了电子商务发展的客观要求，也必然成为注册会计师开辟新的业务领域的现实选择。

　　二、网誉认证的内容、类型及认证过程。

　　网誉认证（CPA Webtrust）是指注册会计师按照国际上公认的认证标准，对从事网上商务活动的个人、企业及其它经济实体（包括营利组织和非营利组织）的网址进行检查，评判其是否与它对外界承诺的网络商务活动内容、性质、质量以及安全标准相一致。如果经检查相符，则由注册会计师对外界发布相符的验证报告，同时该商家的网址也就拥有了注册会计师网誉认证的认证章。如果不相符或与其事先对公众所做的承诺、协议的内容有出人，则注册会计师拒绝发布相符的认证报告。因此，凡是能获得并持有网誉认证的个人、企业和其它经济实体，则其资信度、服务质量好，相应的网址上网率高，客户可以放心的与其进行网上交易。一般而言，网誉认证具体内容包括：

　　1.认证中心。网誉认证的认证中心也即会计师事务所或开展网誉认证业务的大型国际会计公司。它们是处于公正的、独立的、超然的、第三者的立场开展业务，是一个全社会公众普遍认可的权威机构，专门从事验证网上交易双方的身份、资格的验证工作。其验证方法有：控制个人、商家、银行家及涉及电子商务客体申请的网誉证书，核实情况，批准/拒绝申请。通常认证中心的功能除了颁发网誉证书外，还具有管理、搜集和验证网誉证书的功能（即对网誉证书的二次验证）。通过证书管理，可以检验、判断申请者所申请证书所处的状态（即处于等待状态或有效状态抑或已经过期），在必要时可以对一些网址进行废除、更新证书。通过搜索证书，可以查找并下载某人所持有的证书，验证证书，并可以帮助商家辨别真伪。

　　2.网誉证书（CPA Webtrus ID）。网誉证书是由公证中心颁发的，用以说明持有者身份的相关信息，以标识他们的身份，该证书为客户提供的是一种公允性、安全感。按照美国和加拿大特许会计师协会规定，主要包括以下内容：①网誉认证持有者的姓名、网址；②网誉认证持有者的公钥（指公开的、可公布于网上的，用以加密或解密之用）；③网誉认证的内容；④网誉认证的有效期限；⑤颁发网誉认证的单位（认证中心）；⑥颁发网誉认证的序列号。

　　3.证书类型。一般而言，网誉认证的对象分为两类，即个人和单位，相应的网誉证书的类型也包含以下几个方面：①个人网誉证书。个人网誉证书指仅仅为某个用户提供凭证，一般安装在家户的测览器上，以帮助其个人在网上进行交易的操作，如：访问需要客户验证安全的Intemet站点，用自己的网誉证书发送带自己签名的电子数据报告等。

　　②单位网誉证书。单位网誉证书，指为网上的某个服务器提供凭证，拥有服务器的企业就可以用具有凭证的Web进行安全的电子交易，保证Web服务器不被末授权的非法用户人侵。

　　③软件（开发商）网誉证书。指专门为各种财会软件提供凭证，用以证明该软件的合法性、有效性。

　　按照美国和加拿大特许注册会计师协会规定，网誉认证的认证过程主要涉及三个过程：即①对交易过程中有关细节（交易的实质、内容，性质）披露；②网络本身有足够的内部控制程序，自我修复程序；③是电子交易安全可靠性的披露。

　　三、网誉认证产生的外部效应

　　1.扩展了CPA的执业范围，提高了CPA的综合素质。网誉认证作为注册会计师业务的新兴领域，扩展了CPA的执业范围，从有形的实物交易到无形的电子交易，从传统的货币支付到网络化的电子货币支付，从国内会计市场到国际会计市场，大大扩展了注册会计师执业范围的内涵和外延。同时，开展网誉认证业务的注册会计师人员的素质也从深度和广度上得到了提高。首先，要对申请单位进行网誉认证，必须精通电子商务网络知识，精通国际贸易法规、市场准入规则、国际间审计法规、豁免范围等等：其次。注册会计师为了更好的开展这项业务，其执业素质、伦理道理素质必须非常高，必须站在第三者公正、独立的立场，以超然的态度开展工作，才能获得社会公众的认可，才能在日趋激烈的竞争立于不败之地。

　　2.保证了网上交易的安全性、可靠性，加速了企业优胜劣汰。网誉认证一方面，为一些资信度好、服务质量优良的优秀企业提供了一个社会公认的认证，为其与外界间的交易扫清了不必要的障碍，大大降低了网上交易的不确定性，便于这些优秀的企业在一个安全、可靠的环境中进行交易。另一方面，在现代的企业竞争日趋激烈的社会里，那些服务质量差、资信度低的企业必然得不到网誉认证，因而也不为社会公众所认可，最终将被社会竞争所淘汰。因而，网誉认证业务的开拓，大大加速了现代企业的新陈代谢速度，进一步刺激新一轮企业间的兼并与收购浪潮的来临。

　　3.降低了企业间的交易费用。首先，主要表现在交易双方的身份在交易前先被确认，因而企业选择交易对象时，必然优先选择那些拥有网誉认证的企业，而排斥那些没有这一认证的企业或对这些企业做迸一步更深入了解（这样一来要花费搜寻成本、等待成本、联络成本等），大大降低了交易的不确定性。其次，电子联机适时报告系统在网络交易的厂泛使用，大大提高了财务报告的生成速度，提高了会计信息的有效性、及时性。便于企业间相互了解、相互比较、相互借鉴。第三、随着网誉认证的广泛开展，客观上降低了那些虚假交易、低质量交易发生的概率，降低了注册会计师市场风险，提高了经济主体间进行网络交易的经济效率。

　　4.加速注册会计师市场国际化。网誉认证在注册会计师市场中普遍开展，加速了注册会计师市场国际化的步伐，使得注册会计师服务空间国际化，服务项目、业务国际化，服务质量标准国际化。从全球视角来看，注册会计师行业工面临着一次前所未有的机遇和挑战。注册会计师业务将向广度（多元化）和深度（高附加值）扩散，进而导致注册会计师执业组织规模化、执业方式多样化、执业手段网络化，并带来整个注册会计师市场乃至整个增值服务市场的规范化和高效化。

　　四、实证考察及理性展望

　　网誉认证业务最早起步于1998年初，当时由美国、加拿大注册会计师协会联合共同创办，主要为两国电子商务交易的主体间提供审计验证服务，其结果收效非常显著。随后，英国、法国、澳大利亚、荷兰、新西兰等国也相继开展此类业务，并通过美国、加拿大注册会计师协会授权从事此种认证业务。据有关资料数据显示，截止1999年，在西方发达国家中，已有4个国家的20——25个网站得到了这种高质量、有效的认证，而且这种趋势呈几何级数增长的趋势。得到认证的经济主体可以在该个人、企业、单位的网站上标明特许认证标志或将证书公布于国际互联网络上。目前，五大会计公司——普华一永道、得勤、毕马威、安永和安达信均已面向全球开展了网誉认证业务，为其开辟全球会计市场迈出了坚实的一步。我国目前，电子商务正处于起步阶段，许多问题还处于摸索和探索之中，因而大力开展网誉认证业务，必将对我国注册会计师行业产生事半功倍的效果。大力开展网誉认证业务，一方面，有助于扩展会计事务所业务范围，为其走出国门，抢占海外市场份额打下坚实的基础；另一方面，开展网誉认证，也将促进我国电子商务环境更加完善，电子商务市场朝着更加健全、健康的方向发展，注册会计师执业人员素质更高、更完善。因而，可以明确的断言，随着电子商务在我国的兴起和发展，在不久的将来，网誉认证必然成为我国注册会计师行业服务的新领域，成为会计事务所的主流业务。（陕西财经学院 品博）