2019中级考点汇编——税前扣除项目及标准

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来源: 正保会计网校编辑： 2018/12/10 09:44:22　字体：大小

2019年中级会计职称考试考点汇编

《经济法》---企业所得税

【大纲内容】税前扣除项目及标准

1.哪些固定资产不得计算折旧扣除；

2.固定资产确定计税基础的方法；

3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除；

4.固定资产计算折旧的最低年限应按有关规定执行；

5.从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。

【知识点】税前扣除项目及标准

（一）常见按实际支出额扣除的项目

类型	扣除项目
合理的工资薪金支出	实际发放的工资薪金总额
合理的社会保险费支出	实际支付的五险一金
财产保险	按照规定缴纳的保险费注：1.企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出可税前扣除； 2.雇主责任险可税前扣除。
分摊费用支出	合理分摊的，准予扣除
税金及附加	实际实缴的总额
损失	损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，准予扣除提示：1.损失要考虑是否需要增值税进项转出：自然灾害造成的损失无须进项转出，管理不善引起的损失需要进项转出。 2.企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。 3.企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度，企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。
向金融企业借款利息支出--费用化	据实准予扣除
向金融企业借款利息支出--资本化	应当作为资本性支出的利息应计入有关资产的成本，并依照有关规定扣除
提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金	提取的（非实际发生的）准予扣除
合理的劳动保护支出	准予扣除如：防暑降温用品和防暑降温费用

（二）存在限额扣除的项目

类型	扣除项目	超过部分处理	超过部分是否可结转以后年度扣除
补充保险（补充养老、补充医疗）	工资薪金总额×5％	纳税调增	否
职工福利费	工资薪金总额×14%	纳税调增	否
工会经费	工资薪金总额×2%	纳税调增	否
职工教育经费	工资薪金总额×8% 提示：软件生产企业职工培训费用据实全额扣除	纳税调增	是
业务招待费	发生额×60% VS当年销售（营业）收入×5‰ 孰低	纳税调增	否
广宣费支出（一般企业）	当年销售（营业）收入×15%	纳税调增	是
广宣费支出（化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业）	当年销售（营业）收入×30%	纳税调增	是
非金融企业向非金融企业借款	按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分。	纳税调增	否
手续费及佣金支出（保险企业--财产保险）	按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的“15%”	纳税调增	否
手续费及佣金支出（保险企业--人身保险）	按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的“10%”	纳税调增	否
手续费及佣金支出（非保险企业）	按与具有合法经营资格“中介服务机构或个人”所签订合同确认收入金额的“5%”计算限额	纳税调增	否
公益性捐赠支出	年度利润总额×12％	纳税调增	超过部分，准予在以后3年内结转扣除

提示：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按作为计算业务招待费、广宣费支出中的扣除限额的基数。

（三）常见不予税前扣除的项目

类型	扣除项目
处罚性质的支出	税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失注：不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金、银行罚息、罚款和诉讼费
广告费和业务宣传费支出	烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出
不得扣除的税金	增值税、企业所得税
为实际发生的支出：	如：计提的准备金支出
商业保险费	如：员工意外险注：纳税人为特殊工种职工支付的人身安全保险费可以扣除。
特定的支出	企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。
不征税收入对应的各项成本费用
其他与生产经营无关的支出	如：非广告性质的赞助支出、直接向受赠人的捐赠

（四）可加计扣除的项目

类型

扣除项目

研究开发费用

未形成无形资产计入当期损益的：实际发生额×75％；

形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。

支付给残疾职工的工资

支付给残疾职工的工资×100％

【试题演练】

【（2014年）·单选题】某公司2013年度支出合理的工资薪金总额1000万元，按规定标准为职工缴纳基本社会保险费150万元，为受雇的全体员工支付补充养老保险费80万元，为公司高管缴纳商业保险费30万元。根据企业所得税法律制度的规定，该公司2013年度发生的上述保险费在计算应纳税所得额时准予扣除的数额为（）万元。

A.260

B.230

C.200

D.150

『正确答案』C

『答案解析』本题考核税前扣除项目及标准。基本社会保险费可以全额在税前扣除。企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分（1000×5%=50万元），在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。则该公司2013年度发生上述保险费在计算应纳税所得额时准予扣除的数额=150+50=200（万元）。

【（2014年）·单选题】2013年度，某企业通过市政府向灾区捐款100万元，直接向受灾小学捐款20万元，两笔捐款均在营业外支出中列支。该企业当年的利润总额为1000万元。假设不考虑其他纳税调整事项。根据企业所得税法律制度的规定，该企业2013年度应纳税所得额为（）万元。

A.1000

B.1020

C.1120

D.1070

『正确答案』B

『答案解析』本题考核特殊扣除项目。企业通过市政府向灾区捐款100万元，属于公益性捐赠支出，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。则可以扣除的限额=1000×12%=120（万元），实际捐赠100万元，可以全额税前扣除；对于直接向受灾小学的捐款20万元不得税前扣除，所以需要纳税调增20万元。则该企业2013年度应纳税所得额=1000+20=1020（万元）。

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