活猪加工成猪肉出售是否免征增值税

在农产品加工销售领域，活猪加工成猪肉后出售的增值税处理一直是企业关注的重点。不同的业务模式，其增值税政策适用存在差异。

一、自产活猪屠宰加工成猪肉出售的增值税政策

《国务院关于废止<中华人民共和国营业税暂行条例>和修改<中华人民共和国增值税暂行条例>的决定》（国务院令691号）第十五条第（一）项规定，农业生产者销售的自产农产品免征增值税。

《财政部 国家税务总局关于印发<农业产品征税范围注释>的通知》（财税字〔1995〕52号）（以下简称财税字（1995）52号）  第一条规定，《中华人民共和国增值税暂行条例》所列免税项目的“农业生产者销售的自产农业产品”，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品。

财税字〔1995〕52号附件：农业产品征税范围注释

农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。农业产品的征税范围包括：

二、动物类

（二）畜牧产品

 畜牧产品是指人工饲养、繁殖取得和捕获的各种畜禽。本货物的征税范围包括：

1.兽类、禽类和爬行类动物，如牛、马、猪、羊、鸡、鸭等。

 2.兽类、禽类和爬行类动物的肉产品，包括整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉、盐渍肉，兽类、禽类和爬行类动物的内脏、头、尾、蹄等组织。

各种兽类、禽类和爬行类动物的肉类生制品，如腊肉、腌肉、熏肉等，也属于本货物的征税范围。

各种肉类罐头、肉类熟制品，不属于本货物的征税范围。

根据上述规定，猪肉属于初级农产品，因此，对于直接从事生猪饲养的单位和个人，将自产活猪屠宰加工成猪肉出售，属于农业生产者销售自产农业产品免征增值税。

这一政策旨在鼓励农业生产，减轻农业生产者的税收负担，促进农业产业的发展。例如，某大型养猪场，自己饲养活猪，经过屠宰加工后将猪肉推向市场销售，其销售猪肉的收入可依法享受免征增值税的优惠政策 。

二、外购活猪屠宰加工成猪肉出售的增值税政策

财税字（1995）52 号第一条规定，《中华人民共和国增值税暂行条例》所列免税项目的“农业生产者销售的自产农业产品”，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品；对上述单位和个人销售的外购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。

单位和个人外购活猪屠宰后销售的猪肉虽然仍然属于财税字（1995）52 号农业产品征税范围注释所列的农业产品，但根据财税字（1995）52 号第一条规定不属于免税的范围。所以，企业外购活猪屠宰加工成猪肉出售，应按初级农产品征收增值税。目前，初级农产品适用的增值税税率为 9%。例如，某肉类加工企业，从市场上采购活猪，经过屠宰、分割等加工环节后将猪肉销售给批发商或零售商，该企业应按照 9% 的税率计算缴纳增值税。

然而，在实务中存在特殊情况。如广西税务机关答复纳税人外购活猪屠宰加工成猪肉出售免征增值税。

相关答复如下：

受理号： 2024051412648041

所属信箱： 纳税咨询

标题： 关于屠宰企业税收

咨询内容：

请问屠宰企业自行采购生猪屠宰后销售白条猪，屠宰分割环节是否适用财政部 国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知（财税[2012]75号）政策，如不适用计税依据如果确定。

咨询人： 欧**

咨询时间： 2024-05-14

回复单位： 国家税务总局广西壮族自治区税务局

回复时间： 2024-05-15

回复内容：

尊敬的纳税人您好！您提交的网上留言咨询已收悉，现答复如下：

根据《财政部 国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》（财税〔2012〕75号）规定：国务院批准，自2012年10月1日起，免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税。现将有关事项通知如下：

一、对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。

免征增值税的鲜活肉产品，是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。    

综上所述，如您购进活猪，通过屠宰后销售生鲜猪肉，可以免征增值税，按照免税开具增值税普通发票。 但您屠宰企业提供的牲畜屠宰这部分业务，属于提供加工劳务，根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，屠宰场收取的加工费应征收增值税。

上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系12366热线或主管税务机关咨询。

与此持有类似观点的还有河南税务。

河南省税务局明确答复（2021-09-06），从事现货肉产品批发、零售的纳税人，即使存在屠宰加工环节，其最终销售仍可享受免征增值税优惠。但需注意屠宰加工费需单独核算缴纳增值税。

因此，外购活猪加工成猪肉出售的增值税政策，实务中各地税务机关有不同的执行口径，因此，企业在实际经营过程中，需要与当地主管税务机关沟通确定是否免征增值税，确保税务处理的合规性，避免税务风险。