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企业组织员工体检的体检费用税会规定

来源: 正保会计网校 编辑:qizhenzhen 2024/04/17 09:36:07 字体:

实务中,企业组织员工体检是很常见的,员工体检发生的体检费用是否可以计入福利费税前扣除?是否需要企业代扣代缴个税?

一、企业组织员工体检的体检费用的会计核算

《企业会计准则第 9 号——职工薪酬》应用指南(2014)第三条第(二)项规定,职工福利费,是指企业向职工提供的生活困难补助、丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费等职工福利支出。

根据上述规定,企业组织全体员工体检的体检费用是否属于福利费用,并不是很明确。但是人社部发〔2023〕13号对此规定很明确,如下:

《关于做好国有企业津贴补贴和福利管理工作的通知》(人社部发〔2023〕13号)第二条规定,国家规定的福利项目主要包括:

(一)丧葬补助费、抚恤金、独生子女费、职工异地安家费、探亲假路费、防暑降温费、离退休人员统筹外费用等对职工出现特定情形的补偿性福利。

(二)救济困难职工的基金支出或者发放的困难职工补助等对出现特定生活困难职工的救助性福利。

(三)工作服装(非劳动保护性质工服)、体检、职工疗养、自办食堂或无食堂统一供餐等集体福利。

(四)国家规定的其他福利。

除上述四项情形外,企业不得自行设置其他福利项目。

因此,企业组织全体员工体检的体检费用,计入应付职工薪酬/职工福利费科目核算,妥妥的没有问题。

二、企业组织全体员工体检的体检费用可否作为福利费税前扣除?

根据人社部发〔2023〕13号的规定,企业组织全体员工体检的体检费作为职工福利费进行会计核算,那么,企业所得税角度,可否作为福利费税前扣除呢?

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第三条规定,《企业所得税法实施条例》第四十条规定的企业职工福利费,包括以下内容:

(一)尚未实行分离办社会职能的企业,其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

(二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

(三)按照其他规定发生的其他职工福利费,包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

从国税函〔2009〕3号的规定来看,企业组织全体员工体检的体检费用可否作为福利费税前扣除,也不是很明确。企业很迷茫。因此,国税总局于2012年5月2日发布了如下答复:

《税务总局纳税服务司解答近期纳税咨询热点问题》    

在企业日常生产经营活动中,发生职工福利费的支出经常出现,这些支出是否可以在缴纳企业所得税时税前扣除?     

纳税服务司介绍,根据我国企业所得税法实施条例,企业发生的职工福利费支出,不超过工资、薪金总额14%的部分,准予税前扣除。我国对企业职工福利费的范围也做了相关规定,包括:      

——尚未实行分离办社会职能的企业,其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用。      

——为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。      

——按照其他规定发生的其他职工福利费,包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。     

“除列举的职工福利费的部分内容,没有列举到的费用项目如确实是属于企业全体职工福利性质的费用支出,且符合税法规定的权责发生制原则,以及符合税前扣除合法性、真实性、相关性、合理性和确定性要求的,可以作为职工福利费按规定在企业所得税前扣除。”    

因此,从税务总局纳税服务司答复来看,企业为全体职工体检发生体检费用是可以作为职工福利费按规定在企业所得税前扣除的。

三、企业组织全体员工体检的体检费用企业是否需要代扣代缴个税?

企业组织全体员工体检的体检费用企业是否需要代扣代缴个税,国税总局相关解答如下:

《国家税务总局举办的2018年第三季度税收政策解读视频会》

争议问题六

单位组织员工体检,并统一向体检单位支付体检费,体检支出由单位统一核算,未发放到个人名下,这类福利员工是否缴纳个人所得税?

根据现行个人所得税法规定,工资薪金所得,是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

对于任职受雇单位发给个人的福利,不论是现金还是实物,依法均应缴纳个人所得税。但对于集体享受的、不可分割的、未向个人量化的非现金方式的福利,原则上不征收个人所得税。

根据上述国税总局解读口径,企业业组织全体员工体检的体检费用属于集体享受的、不可分割的、未向个人量化的非现金方式的福利,原则上不征收个人所得税。

因此,企业不需要代扣代缴个税。

来源:正保会计网校税务网校原创内容,作者:裴老师(正保会计网校答疑专家),侵权必究!

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