新用户扫码下载新准则下附有销售退回条款的销售业务税会差异填报
目前有的企业已经执行了新收入准则，新的会计准则下附有销售退回条款的销售业务出现了新的税会差异，这些新税会差异怎样填报呢？
一、执行新收入准则形成的税会差异的填报规定明确
《国家税务总局关于修订企业所得税年度纳税申报表的公告》（国家税务总局公告2020年第24号）附件申报表填报说明规定：
第 45 行“六、其他”：填报其 他会计处理与税收规定存在差异需纳税调整的项目金额，包括企业执行《企业会计准则第 14 号——收入》（财会〔2017〕22 号发布）产生的税会差异纳税调整金额。
具体式样如下表：
二、执行新收入准则，附有销售退回条款的销售业务形成的税会差异填报示例
甲公司2020年12月20号向家具店销售10张餐桌，每张餐桌的不含税价格为1000元，成本750元。根据合同约定，家具店有权在收到餐桌的30天内退货，但是需要向甲公司支付10%的退货费（即每张餐桌的退货费为100元）。根据历史经验，甲公司预计的退货率为10%,预计每张餐桌退货发生成本50元。甲公司在将餐桌的控制权转移给家具店时的账务处理为：
确认收入：
借：应收账款 11 300
贷：主营业务收入 9 100
预计负债——应付退货款 900
应交税费——应增值税（销项税额） 1300
结转成本：
借：主营业务成本 6 800
应收退货成本 700
贷：库存商品 7 500
2020年上述业务形成的税会差异：
所得税上确认收入10000元，成本7500元；会计核算确认收入9100元，成本6800元；
税务上应确认的所得=（9100+900）-7500=2500元
会计上确认的所得=9100-6800=2300元
税会确认的差异，在汇算清缴时应调增应纳税所得额200元。
2020年税会差异报表填报参考如下：
接上例：家具店在2021年6月10号退回一张餐桌，甲公司收到餐桌的账务处理如下：
冲减预计负债：
借：预计负债——应付退货款 900
贷：银行存款 1 017
应交税费——应增值税（销项税额） -117
增加库存：
借：库存商品 700
贷：应收退货成本 700
2021年上述业务形成的税会差异：
依据国税函[2008]875号规定，2021年因退货税务上应冲减收入成本形成的所得=900-700=200元
会计上因退货确认的所得是0元
退货形成的税会差异，汇算清缴时应调减应纳税所得额200元。
2021年税会差异报表填报参考如下：
作者：裴老师（正保财税咨询专家）
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