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亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：

退还期末留抵税额，系统填写在进项税额转出栏次。

缴回之前已经退还的期末留抵税额时，个人认为应当红冲进项税额转出金额。

祝您学习愉快！

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劳务派遣公司在填报企业所得税年度纳税申报表时，A105050《职工薪酬支出及纳税调整明细表》第13行“合计”的账载金额列不一定等于A104000《期间费用明细表》第1行“职工薪酬”各列的和。两者可能存在差异，具体分析如下：

一、两张报表的填报口径差异

1.A105050表（职工薪酬支出及纳税调整明细表）核算科目：对应会计科目为“应付职工薪酬”及其明细科目，包括计入成本费用（如管理费用、销售费用）和资产成本（如生产成本、制造费用、在建工程等）的职工薪酬。

2.A104000表（期间费用明细表）核算科目：对应会计科目为“管理费用-职工薪酬”“销售费用-职工薪酬”等，不包含生产成本、制造费用等科目中的职工薪酬。

二、差异产生的常见原因

1.职工薪酬计入不同会计科目

计入资产成本或营业成本：

劳务派遣公司若将部分职工薪酬计入生产成本（如直接为客户提供劳务的派遣员工薪酬）、制造费用（如车间管理人员薪酬）或在建工程（如基建项目人员薪酬），这些金额会体现在A105050表中，但不计入A104000表的期间费用。

例：派遣员工薪酬中，50万元计入“管理费用-职工薪酬”（A104000表），30万元计入“生产成本”（A105050表但不计入A104000表），则A105050表金额（80万元）＞A104000表金额（50万元）。

2.劳务派遣用工的薪酬处理

用工单位直接支付给派遣员工的薪酬：

若用工单位（客户）直接向派遣员工支付工资、福利等，劳务派遣公司仅收取服务费，此时：

劳务派遣公司账上可能不体现派遣员工的薪酬支出，仅将自身员工薪酬计入A105050表和A104000表。

用工单位需将派遣员工薪酬计入自身职工薪酬（可能影响其A105050表和A104000表）。

注意：若劳务派遣公司统一收取费用并代发薪酬，需按“应付职工薪酬”核算，此时可能全部计入A105050表。

3.跨期费用调整

以前年度计提、本期发放的薪酬：

若企业在以前年度计提职工薪酬（计入A105050表“账载金额”），但在本期实际发放，本期A105050表的“账载金额”可能包含以前年度计提部分，而A104000表的期间费用仅反映本期计入费用的薪酬，导致两者不一致。

4.非货币性福利或其他特殊支出

非货币性福利（如发放自产产品、外购商品作为福利）：

此类支出需计入A105050表“职工福利费”，但可能不计入期间费用（如计入生产成本或销售费用中的“福利费”科目），需根据具体核算科目判断是否计入A104000表。

辞退福利：

若辞退福利计入“管理费用”，则同时体现在两张表中；若计入“生产成本”等科目，则仅体现在A105050表。

5.税收优惠或调整事项

残疾人工资加计扣除：

A105050表需反映实际发生的残疾人工资，而A104000表按实际计入期间费用的金额填报，加计扣除部分不影响报表金额差异，但需注意账载金额的真实性。

三、总结：差异是否正常？

正常差异：若差异源于职工薪酬计入资产成本、营业成本或跨期核算，属于合理现象。

异常差异：若两张表差异无法通过科目核算逻辑解释（如漏报、错报薪酬支出），可能存在税务风险，需核对账务与报表填报口径。

建议：填报时需逐笔核对“应付职工薪酬”科目贷方发生额，区分计入期间费用和非期间费用的部分，确保A105050表“账载金额”涵盖全部职工薪酬，A104000表仅反映期间费用中的职工薪酬，避免混淆核算口径。

祝您学习愉快！

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正常情况：

若差异源于“代收代付派遣员工薪酬+自有员工薪酬较少”，且成本中包含大量代垫费用，则属于合理现象。

异常情况：

若属于“劳务外包模式但未正确核算职工薪酬”或“虚增成本”，需调整账务，避免税务风险（如多列成本少缴企业所得税）。

祝您学习愉快！

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企业在年度汇算清缴结束前（即次年5月31日前）向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。

具体分析：

2024年账载金额与税收金额

账载金额：2024年计提工资薪金总计为10000元（1-11月9000元+12月计提1000元）。

税收金额：需判断12月计提的1000元是否在2025年5月31日（汇算清缴截止日）前发放：

若在2025年3月发放（属于汇算清缴结束前）：

税收金额可按10000元扣除，无需纳税调整（因1000元已在截止日前实际发放，允许计入2024年成本）。

若在2025年6月发放（属于汇算清缴结束后）：

税收金额仅为9000元（1-11月已发放部分），12月计提的1000元需纳税调增，待2025年实际发放时再在2025年扣除。

您的案例中“3月发放不调整”的前提

2024年企业所得税汇算清缴截止日为2025年5月31日，若12月计提的1000元在2025年3月发放，属于汇算清缴结束前实际支付，因此允许在2024年税前扣除，无需纳税调整。

若发放时间为2025年6月（即汇算清缴申报之后），则1000元需调增2024年应纳税所得额，不允许在2024年扣除。

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一、劳务派遣公司提供劳务成本的会计分录

劳务派遣公司的核心业务是向用工单位提供劳动力服务，其成本主要与派遣员工的薪酬、社保及其他直接相关支出有关。

以下是典型会计分录：

1.计提派遣员工薪酬及社保（企业承担部分）

借：劳务成本——职工薪酬（工资、社保、公积金等）  

  贷：应付职工薪酬——工资  

    应付职工薪酬——社会保险费（企业承担部分）  

    应付职工薪酬——住房公积金（企业承担部分）  

2.支付派遣员工薪酬及社保

借：应付职工薪酬——工资（实际发放给员工的部分）  

  应付职工薪酬——社会保险费（企业承担+个人承担部分）  

  应付职工薪酬——住房公积金（企业承担+个人承担部分）  

  贷：银行存款（实际支付金额）  

   其他应付款——个人社保/公积金（代扣代缴的个人部分）  

3.确认向用工单位收取的服务费收入

借：银行存款/应收账款  

  贷：主营业务收入——劳务派遣服务费  

    应交税费——应交增值税（销项税额）[或简易计税科目]  

4.结转劳务成本

借：主营业务成本  

  贷：劳务成本——职工薪酬  

二、劳务成本的具体内容

劳务派遣公司的劳务成本是指为提供劳务派遣服务而直接发生的、与派遣员工相关的支出，主要包括：

派遣员工的薪酬支出

工资、奖金、津贴、补贴（含代用工单位发放的部分）。

企业承担的社会保险费（养老保险、医疗保险、失业保险等）和住房公积金。

其他直接相关成本

劳务派遣过程中产生的直接费用，如员工培训费、福利费（用工单位承担的除外）、体检费等。

按规定缴纳的残疾人就业保障金（若涉及）。

注意：非劳务性质的支出（如公司行政人员工资、办公费、差旅费等）属于期间费用，不计入劳务成本，应直接计入“管理费用”或“销售费用”。

三、案例解析：劳务派遣业务中的劳务成本计算

案例：劳务派遣公司A派遣100人至用工单位B，代发工资800万元（含个人承担的社保公积金100万元），收取服务费20万元（假设为含税金额，适用简易计税，征收率5%）。

1.业务分解

代发工资部分：属于用工单位B承担的员工薪酬，A公司仅为代收代付，不属于A公司的劳务成本，但需通过往来科目核算。

服务费部分：A公司提供劳务派遣服务的收入，对应需计算劳务成本。

2.A公司的劳务成本构成

A公司的劳务成本为企业自身承担的与派遣员工相关的支出，例如：

企业承担的社保公积金（假设为80万元）。

派遣员工的福利费、培训费等（假设为20万元）。

其他直接成本（如招聘费用、管理费等，假设为10万元）。

合计劳务成本=80+20+10=110万元。

3.会计处理关键点

代发工资：

借：银行存款800万  

  贷：其他应付款——代发工资800万  

借：其他应付款——代发工资800万  

  贷：银行存款700万（实际发放给员工）  

    其他应付款——个人社保/公积金100万（代缴个人部分）  

服务费收入（简易计税）：

借：银行存款20万  

  贷：主营业务收入19.05万（20万÷1.05）  

    应交税费——简易计税0.95万  

劳务成本结转：

借：主营业务成本110万  

  贷：劳务成本110万 

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一、非劳务性质的成本或费用具体包括哪些？

非劳务性质的成本或费用是指与劳务派遣公司核心劳务服务（即向用工单位提供劳动力）无直接关联的支出，主要包括以下几类：

公司管理类费用

行政管理人员工资、奖金、社保及公积金（如财务人员、人力资源部门非派遣岗位人员薪酬）。

办公场地租金、物业费、水电费、差旅费、会议费、办公设备折旧费等。

董事会费、审计费、咨询费（如法律、税务咨询）、中介服务费等。

销售与市场类费用

市场推广费、广告费、业务招待费（用于拓展客户关系）。

销售人员薪酬及提成、客户调研费用等。

融资与财务类费用

银行手续费、贷款利息支出、汇兑损益（与劳务派遣业务无直接关联的融资活动）。

闲置资金理财收益对应的费用（如理财产品管理费）。

资产类支出

非直接用于派遣业务的固定资产购置（如行政用车、办公电脑）、无形资产摊销（如软件系统）。

长期待摊费用（如装修费、跨期租赁费）。

其他非经营性支出

罚款、捐赠支出、资产盘亏损失等营业外支出。

工会经费、职工教育经费中属于公司自有员工（非派遣员工）的部分。

二、非劳务性质的成本或费用涉及哪些会计分录？

非劳务性质的支出通常计入期间费用或营业外支出，会计分录示例如下：

1.管理费用

行政人员工资：

借：管理费用——工资  

  贷：应付职工薪酬——工资  

办公租金：

借：管理费用——租赁费  

  贷：银行存款/应付账款  

审计费：

借：管理费用——审计费  

  应交税费——应交增值税（进项税额）[若取得专票]  

  贷：银行存款  

2.销售费用

广告费：

借：销售费用——广告费  

  应交税费——应交增值税（进项税额）[若取得专票]  

  贷：银行存款  

业务招待费：

借：销售费用——业务招待费  

  贷：银行存款  

3.财务费用

贷款利息：

借：财务费用——利息支出  

  贷：银行存款  

银行手续费：

借：财务费用——手续费  

  贷：银行存款  

4.营业外支出

罚款支出：

借：营业外支出——罚款  

  贷：银行存款  

三、非劳务性质与劳务性质成本在发票货物劳务名称上的区别

类型劳务性质成本非劳务性质成本/费用

发票核心特征与“劳动力服务”直接相关，体现“人工/服务”属性体现“管理/销售/资产/其他”属性

常见货物劳务名称

工资、社保、公积金（代用工单位支付）不涉及发票，通过内部凭证核算办公设备、房租、服务费、咨询费等

派遣员工培训费、福利费（企业承担部分）发票可能开具为“人力资源服务”“培训费”等发票可能开具为“现代服务-企业管理服务”“办公设备”“信息技术服务”等

劳务外包服务费（如向第三方采购的劳务支持）发票开具为“人力资源服务-劳务外包”或“其他现代服务”广告费、市场调研服务等

关键区别：

劳务性质成本的发票通常围绕“人力服务、劳务、培训”等关键词，且与派遣员工直接相关；

非劳务性质费用的发票则涉及“管理、销售、资产、财务”等领域，与派遣服务无直接关联。

四、如何区分劳务成本与非劳务成本？

可通过以下三维度判断：

受益对象

劳务成本：直接服务于派遣员工或用工单位（如代发工资、代缴社保、派遣员工的直接福利费）。

非劳务成本：服务于劳务派遣公司自身运营（如行政部门费用、自有员工薪酬）。

业务关联性

劳务成本：是开展劳务派遣业务的必要直接支出（如为派遣员工缴纳的企业社保）。

非劳务成本：属于公司间接运营支出，与具体派遣业务无直接因果关系（如总经理差旅费）。

会计科目归属

劳务成本：通过“劳务成本”“应付职工薪酬”核算，最终结转至“主营业务成本”。

非劳务成本：通过“管理费用”“销售费用”“财务费用”等期间费用科目核算。

五、如何审核非劳务性质成本费用的真实性和准确性？

1.真实性审核

三流一致验证：

发票流：检查发票真伪（通过税务平台查验）、开票方资质（是否为真实供应商）。

资金流：核对付款凭证（银行回单）与发票金额、收款人是否一致。

业务流：

合同协议：是否有真实的服务合同（如办公租赁协议、咨询服务合同）。

原始凭证：费用报销单、验收单、会议记录（如会议费需附签到表）等是否齐全。

逻辑合理性：

费用金额与公司规模、业务量匹配（如小规模公司不应存在大额广告费）。

时间逻辑：费用发生时间与合同期限、业务周期一致（如租金发票日期应在租赁期内）。

2.准确性审核

会计科目正确性：

非劳务费用是否误计入“劳务成本”（如行政人员工资是否错记为派遣员工成本）。

跨期费用是否按权责发生制分摊（如一次性支付的全年房租是否分摊至各月）。

税务合规性：

进项税额抵扣合规性：非劳务费用若取得专票，需确认是否属于可抵扣范围（如业务招待费不可抵扣）。

税前扣除限额：如业务招待费、广告费等是否超过税法规定的扣除比例。

内控流程审核：

审批流程：费用报销是否经适当层级审批（如超过一定金额需总经理签字）。

预算对比：实际费用与年度预算差异是否合理，是否有超预算未报批的情况。

3.常见异常信号

同一供应商短期内频繁开具大额发票且无合理业务背景。

费用发票内容笼统（如“办公用品一批”但无明细清单）。

资金流向与发票内容矛盾（如支付“培训费”却流向贸易公司）。

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一、虚增劳务成本的审核要点

虚增劳务成本通常表现为虚构劳务业务、虚增劳务人数/金额、重复列支成本等。审核时需重点关注：

1.业务真实性验证

合同与实际业务匹配度

核查劳务合同约定的服务内容、期限、人数、单价是否与实际用工情况一致（如用工单位的考勤记录、工作量确认单）。

对比同行业类似规模企业的劳务成本占比，分析是否存在异常偏高。

资金流与发票流一致性

检查劳务费用支付是否流向合同约定的供应商或个人，是否存在通过员工个人账户、关联方账户循环转账虚构支出的情况。

警惕“大额现金支付”“拆分转账”等异常支付方式。

人员真实性

核对劳务派遣人员的花名册、身份证复印件、劳动合同（或用工协议），确认是否存在虚构人员（如“挂名不干活”的虚拟员工）。

通过社保缴纳记录、个人所得税申报数据交叉比对，验证人员实际在岗情况（若企业未为员工缴纳社保，需警惕虚增风险）。

2.财务核算合理性

成本归集逻辑

检查劳务成本是否按项目、部门或服务类型准确归集，是否存在将与劳务无关的费用（如行政办公费、固定资产折旧）混入成本。

分析成本变动趋势，对比收入增长情况，若成本增幅远高于收入，需查明原因（如是否虚增成本冲减利润）。

凭证与附件完整性

抽查记账凭证后附的原始凭证，如劳务费用结算单、用工单位确认函、银行付款回单等，确认是否存在伪造或篡改凭证的痕迹。

关注“无票成本”“白条入账”情况，此类支出可能虚构且缺乏合规性。

3.税务合规性审查

发票合法性

核查劳务发票的开具方是否为真实供应商，通过税务系统查验发票真伪，警惕“走票”“虚开发票”（如开票方与实际服务提供方不一致）。

对个人代开发票，需确认是否按规定代扣代缴个人所得税，是否存在虚构“临时工”身份虚开发票的情形。

成本与收入匹配性

对比企业申报的增值税销售额、企业所得税收入与劳务成本的比例，若成本占比异常（如接近或超过收入），可能存在虚增成本少缴税款的问题。

二、非劳务成本混入劳务成本的审核要点

非劳务成本（如管理费用、资本性支出等）混入劳务成本，会导致成本核算失真。审核时需区分成本性质：

1.成本性质分类准确性

明确劳务成本范围

劳务成本通常指直接为提供劳务发生的支出，如：

劳务派遣人员的工资、社保、公积金（属于“劳务性质成本”）；

与劳务服务直接相关的差旅费、培训费、工具材料费等。

非劳务成本常见类型

不应计入劳务成本的包括：

管理类费用：行政人员工资、办公场地租金、董事会费、审计费等；

资本性支出：购置固定资产（如办公设备、车辆）、无形资产的支出；

融资相关费用：利息支出、手续费；

其他无关支出：罚款、捐赠、非劳务项目的税费等。

2.会计科目列支规范性

科目使用核查

检查“劳务成本”“主营业务成本”科目下的明细项目，是否存在将管理费用（如“管理费用-办公费”）、销售费用等混入成本的情况。

例如：将公司总部的水电费、管理人员差旅费计入劳务成本，属于故意混淆成本性质。

跨期调节风险

关注是否通过“劳务成本”科目调节利润，如将应资本化的支出（如长期待摊费用）一次性计入当期成本，虚减利润。

3.发票与业务内容一致性

货物劳务名称合规性

劳务成本对应的发票，货物或劳务名称应体现“劳务”属性，如“人力资源服务劳务派遣服务费”“现代服务劳务外包费”等。

非劳务成本的发票通常注明具体商品或服务类型，如“销售货物电脑”“现代服务咨询费”“不动产租赁房屋租金”等。

异常情形：若发票开具“劳务费”但实际为购买设备、支付房租等，属于故意混淆发票内容，可能涉及虚列成本。

祝您学习愉快！

亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：

正常情况：

若差异源于“代收代付派遣员工薪酬+自有员工薪酬较少”，且成本中包含大量代垫费用，则属于合理现象。

异常情况：

若属于“劳务外包模式但未正确核算职工薪酬”或“虚增成本”，需调整账务，避免税务风险（如多列成本少缴企业所得税）。

产生差异的原因可能包括：劳务派遣公司的职工薪酬支出中包含了非劳务性质的成本或费用；会计处理方法不同导致的核算范围不一致；成本分摊和归集的方法存在差异；以及可能存在跨期支付的情况，即某些费用在A105050表中按实际发生时间记录，在A102010表中则可能根据权责发生制原则进行确认。

祝您学习愉快！

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1.在劳务派遣业务中，劳务成本主要指劳务派遣公司为提供劳务服务而直接承担的、与派遣员工相关的支出，具体包括：

代发工资：支付给派遣员工的工资、奖金、津贴等。

社保及公积金：为派遣员工缴纳的社会保险费（养老保险、医疗保险等）和住房公积金。

其他直接支出：如按合同约定需承担的员工福利费、工会经费等（若有）。

注意：劳务派遣公司收取的服务费（管理费）不属于劳务成本，而是计入“主营业务收入”或“其他业务收入”。

2.差额征税与全额征税的计算方法：