关联申报和同期资料准备常见问题解答

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号，以下简称“42号公告”）、《国家税务总局关于发布<特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法>的公告》（国家税务总局公告2017年第6号）和《国家税务总局关于明确同期资料主体文档提供及管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2018年第14号）有关规定，现将有关事项提示如下：

（一）什么是关联申报？

答：关联申报就是企业把上一年度与关联企业之间开展的交易情况向税务机关做报告，规范性说法叫做《企业年度关联业务往来报告》。根据我国税法规定，关联申报是年度企业所得税申报的重要附报资料。

（二）哪些企业需要进行关联申报？

答：如下图所示，实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业，在2024年度发生关联交易或符合报送国别报告条件，应当进行关联申报。

年度内未与关联方发生业务往来，且不符合国别报告报送条件的企业，可以不进行关联申报。

（三）在什么期限内完成关联申报？

答：2024年度关联申报的期限为2025年5月31日，如果在规定期限内报送年度关联业务往来报告表确有困难，需要延期的，应当按照税收征管法有关规定办理延期手续。

（四）怎样判定关联方和关联交易类型？

答：是否构成关联方主要从以下三个方面把握:

一是股权关系，比如直接或间接持有对方25%以上股权或者被对方持股25%以上，或者双方都被相同的第三方持股25%以上；

二是股权关系+经营控制，双方有前述股权关系，但持股比例没有达到25%以上，但一方通过资金借贷、无形资产或经营活动能够控制对方；

三是人员关系，从董事或高管的委派权或者姻亲、血亲关系来判定。

关联交易类型包括有形资产使用权或者所有权的转让、金融资产的转让、无形资产使用权或者所有权的转让、资金融通、劳务交易五大类。

（五）哪些企业在关联申报时需填报国别报告？

答： 两类居民企业需要填报国别报告：一类是跨国企业集团的最终控股企业，且其上一会计年度合并报表收入金额合计超过55亿元；一类是被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业。

（六）国别报告填报有哪些特殊要求？

答：国别报告应当以中英文双语填写，如果部分实体既无中文名称，也无英文名称，企业应当自行进行翻译并说明。

企业信息涉及国家安全，申请豁免填报部分或者全部国别报告的，应当向主管税务机关提供相关证明材料。

（七）如何在电子税务局端申报？

答：通过互联网登录全国统一规范电子税务局（https://etax.hunan.chinatax.gov.cn:8443/），点击“我要办税”—“税费申报及缴纳”—“汇算清缴”—“纳税申报”—“2016版关联业务往来报告表”，即可进行在线申报，既方便又快捷。

（八）关联申报有哪些需要注意的事项？

答：1.纳税人必须先完成企业所得税申报，才可进行关联申报。

2.并非所有表格均为必填，除《报告企业信息表》《中华人民共和国企业年度关联业务往来汇总表》和《关联关系表》3张表格外，其他表格可以根据实际情况选填。

3.注意不要漏报关联关系，如果企业与其他企业、组织或个人之间，存在协议（合同）控制（VIE架构），双方构成“实质上具有其他共同利益”的情形，也应当被认定为存在关联关系。

（一）什么是“同期资料”？

答：同期资料是指纳税人按照相关税法规定，在关联交易发生时按时准备、保存、提供的转让定价相关资料或者证明文件，包括主体文档、本地文档和特殊事项文档三类。

（二）哪些企业需要准备主体文档？

答：如果企业符合下列条件之一则应准备主体文档：

一是年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档，二是年度关联交易总额超过10亿元。

（三）如何判断企业是否需要准备本地文档？

答：判断标准如下图所示。

需要注意的是，企业如果为境外关联方从事单一生产、分销、研发等业务，如出现亏损，也应当就亏损年度准备本地文档。

（四）应当在什么时间准备好？

答：主体文档应当在企业集团最终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备完毕；本地文档和特殊事项文档应当在关联交易发生年度次年6月30日之前准备完毕。

（五）同期资料报送与管理的要求有哪些？

答：同期资料应当自税务机关要求之日起30日内提供，自税务机关要求的准备完毕之日起保存10年。

未按规定进行关联申报和准备同期资料会有什么税收风险？

答：（一）罚款：纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料，根据《税收征管法》的规定，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。

（二）核定：企业所得税法第四十四条，企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。

（三）调查：未按规定申报关联交易的企业，被确认为转让定价调查对象的风险相对更大。

（四）罚息：实施特别纳税调整补征税款时，税务机关可以按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点加收利息。

（五）不得税前扣除：企业与其关联方签署成本分摊协议，未按规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议同期资料的，其自行分摊的成本不得税前扣除。企业未按规定准备、保存和提供同期资料证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等符合独立交易原则的，其超过标准比例的关联方利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

（六）拒绝预约定价谈签：未按照有关规定填报年度关联申报表的企业，税务机关可以拒绝企业提交预约定价安排谈签意向。