关联业务往来报告表常见问题

    一年一度的企业所得税汇算清缴正处于申报的高峰时期，一同申报的《关联业务往来报告表》的咨询也很多，在此和大家分享一下《关联业务往来报告表》的常见问题。

    问题1：所有企业都要报送《关联业务往来报告表》吗？

    回复：根据《企业所得税法》第六章第四十三条规定：企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表（2016年版）》。

    根据《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年第42号)相关规定：实行查账征收的居民企业，以及在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业，符合以下两种情形之一的，应进行关联申报：

    1．年度内与其关联方发生业务往来的；

    2．年度内未与其关联方发生业务往来，但符合42号公告第五条规定需要报送国别报告的。

    企业2024年度内未与其关联方发生业务往来，且不符合国别报告报送条件的，可以不进行关联申报。

    PS：存在下列情形之一的居民企业应当填报国别报告，即达到国别报告填报标准：①该居民企业为跨国企业集团的最终控股企业(能够合并其所属跨国企业集团所有成员实体财务报表的，且不能被其他企业纳入台并财务报表的企业)目其上一会计年度合并财务报表中的各类收入金额合计超过55亿元；②该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告的报送企业。

    问题2：如何判断《关联业务往来报告表》中的关联方？和会计准则中判断关联方一样吗？

    回复：《关联业务往来报告表》中的关联方与会计准则的关联方规定并不一样，总共有7种，具体依据《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第42号）：“二、企业与其他企业、组织或者个人具有下列关系之一的，构成本公告所称关联关系：

    (一)一方直接或者间接持有另一方的股份总和达到25%以上；双方直接或者间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。

    如果一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要其对中间方持股比例达到25%以上，则其对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。

    两个以上具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的自然人共同持股同一企业，在判定关联关系时持股比例合并计算。

    (二)双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第(一)项规定，但双方之间借贷资金总额占任一方实收资本比例达到50%以上，或者一方全部借贷资金总额的10%以上由另一方担保(与独立金融机构之间的借贷或者担保除外)。

    借贷资金总额占实收资本比例=年度加权平均借贷资金/年度加权平均实收资本，其中：

    年度加权平均借贷资金=i笔借入或者贷出资金账面金额×i笔借入或者贷出资金年度实际占用天数/365

    年度加权平均实收资本=i笔实收资本账面金额×i笔实收资本年度实际占用天数/365

    (三)双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第(一)项规定，但一方的生产经营活动必须由另一方提供专利权、非专利技术、商标权、著作权等特许权才能正常进行。

    (四)双方存在持股关系或者同为第三方持股，虽持股比例未达到本条第(一)项规定，但一方的购买、销售、接受劳务、提供劳务等经营活动由另一方控制。

    上述控制是指一方有权决定另一方的财务和经营政策，并能据以从另一方的经营活动中获取利益。

    (五)一方半数以上董事或者半数以上高级管理人员(包括上市公司董事会秘书、经理、副经理、财务负责人和公司章程规定的其他人员)由另一方任命或者委派，或者同时担任另一方的董事或者高级管理人员;或者双方各自半数以上董事或者半数以上高级管理人员同为第三方任命或者委派。

    (六)具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系的两个自然人分别与双方具有本条第(一)至(五)项关系之一。

    (七)双方在实质上具有其他共同利益。

    除本条第(二)项规定外，上述关联关系年度内发生变化的，关联关系按照实际存续期间认定。”

    问题3：《关联业务往来报告表》中，金额是否包含增值税？

    关联申报表中的金额填写应与企业会计核算相一致。

    问题4：G113010《年度关联交易财务状况分析表（报告企业个别报表信息）》，收入按照实际情况填写的，成本、税金、费用如何划分？

    回复：营业收入按照具体的销售客户进行划分填报，营业成本按照实际账载成本进行划分填报，营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用按照“费用功能法”原则（如果某项费用是因为从事境外关联业务而实际发生的就直接划分到境外关联费用），对无法按“功能”准确划分的按销售成本的比例进行划分。

    问题5：G109000《权益性投资表》，如何填写？

    回复：各月份的“所有者权益金额”“实收资本（股本）金额”“资本公积金额”按照各自科目的（月初+月末）/2填写，“平均权益投资金额”按照“所有者权益金额”“实收资本（股本）金额”“实收资本（股本）金额+资本公积金额”三者孰大去填写。

    200权益性投资股息、红利分配情况注意填报本报告年度内企业股东会或股东大会作出(非实际支付)利润分配或者转股决定分配的股息、红利金额合计。填报示例如下：