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问题已解决
4.某市一卷烟生产企业（甲企业）为增值税一般纳税人，2024年4月有关经营情况如下： (1)从国外进口烟丝一批，已知该批烟丝完税价格为120万元，按规定缴纳关税90万元。入关后运抵甲企业所在地，取得运输公司开具的专用发票，注明运费6万元，税额为0.54万元。上述款项均已支付。 (2)向农业生产者收购烟叶一批，收购凭证上注明收购价款800万元，并向烟叶生产者支付了国家规定的价外补贴。款项以现金支付。 (3)将收购的烟叶直接运往乙加工厂加工烟丝，支付乙加工厂加工费和代垫辅料款，取得乙公司开具的专票注明加工费30万元，辅料20万元，增值税额6.5万元。甲企业支付往返运费，取得运输公司开具的专票注明运费10万元，增值税额0.9万元。生产领用上述进口的全部烟丝和委托加工收回烟丝的80%用于生产卷烟，当月生产甲类卷烟1100标准箱。 (4)将上述剩余的20%委托加工收回的烟丝全部直接销售给另一卷烟生产
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计算甲企业进口烟丝应缴纳的消费税及增值税
组成计税价格=(完税价格+关税)÷(1-消费税税率)=(120+90)÷(1-30%)=300（万元）
进口烟丝应缴纳的消费税=组成计税价格×消费税税率=300×30%=90（万元）
进口烟丝应缴纳的增值税=组成计税价格×增值税税率=300×13%=39（万元）
2.计算甲企业收购烟叶准予抵扣的进项税额
收购烟叶实际支付的价款总额=收购价款×(1+10%)=800×(1+10%)=880（万元）
烟叶税应纳税额=收购烟叶实际支付的价款总额×税率=880×20%=176（万元）
准予抵扣的进项税额=(收购烟叶实际支付的价款总额+烟叶税应纳税额)×扣除率=(880+176)×9%=94.08（万元）
3.计算乙企业受托加工烟丝应代收代缴的消费税
材料成本=收购烟叶实际支付的价款总额+烟叶税-准予抵扣的进项税额=880+176-94.08=9692（万元）
加工费=30+20=50（万元）
组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)=(9692+50)÷(1-30%)=1445.6（万元）
乙企业受托加工烟丝应代收代缴的消费税=组成计税价格×消费税税率=1445.6×30%=433.68（万元）
4.计算甲企业销售烟丝应缴纳的消费税
委托加工收回的烟丝直接销售，售价高于受托方计税价格的，需缴纳消费税。
委托加工收回烟丝的成本=9692+50+433.68=1445.6（万元）
销售20%委托加工收回烟丝的成本=1445.6×20%=289.12（万元）
销售20%委托加工收回烟丝的计税价格=1445.6×20%=289.12（万元）
实际售价300万元高于计税价格289.12万元，应缴纳消费税。
应缴纳消费税=300×30%-433.68×20%=90-86.74=3.26（万元）
5.计算甲企业销售卷烟应缴纳的消费税
销售卷烟从价计征消费税=1200×56%=672（万元）
销售卷烟从量计征消费税=400×150÷10000=6（万元）
领用委托加工收回烟丝已纳消费税可扣除=433.68×80%=346.94（万元）
领用进口烟丝已纳消费税可扣除=90（万元）
甲企业销售卷烟应缴纳的消费税=672+6-346.94-90=2406（万元）
6.计算丙批发企业应缴纳消费税
批发企业销售给零售企业的卷烟需缴纳消费税，销售给另一卷烟批发企业的不缴纳。
从价计征消费税=1000×11%=110（万元）
从量计征消费税=280×250÷10000=7（万元）
丙批发企业应缴纳消费税=110+7=117（万元）
7.编制上述相关企业相关业务会计分录
甲企业进口烟丝
借：原材料——烟丝300
应交税费——应交增值税（进项税额）39
应交税费——应交消费税90
贷：银行存款429
甲企业收购烟叶
借：原材料——烟叶9692
应交税费——应交增值税（进项税额）94.08
贷：银行存款1056
甲企业委托加工烟丝
借：委托加工物资50
应交税费——应交增值税（进项税额）6.5
贷：银行存款56.5
借：委托加工物资433.68
贷：银行存款433.68
借：原材料——烟丝1445.6
贷：委托加工物资1445.6
甲企业销售烟丝
借：应收账款339
贷：主营业务收入300
应交税费——应交增值税（销项税额）39
借：税金及附加3.26
贷：应交税费——应交消费税3.26
甲企业销售卷烟
借：应收账款1456
贷：主营业务收入1200
应交税费——应交增值税（销项税额）256
借：税金及附加2406
贷：应交税费——应交消费税2406
丙批发企业销售卷烟
借：应收账款1130
贷：主营业务收入1000
应交税费——应交增值税（销项税额）130
借：税金及附加117
贷：应交税费——应交消费税117
祝您学习愉快！
计算甲企业进口烟丝应缴纳的消费税及增值税
组成计税价格=(完税价格+关税)÷(1-消费税税率)=(120+90)÷(1-30%)=300（万元）
进口烟丝应缴纳的消费税=组成计税价格×消费税税率=300×30%=90（万元）
进口烟丝应缴纳的增值税=组成计税价格×增值税税率=300×13%=39（万元）
2.计算甲企业收购烟叶准予抵扣的进项税额
收购烟叶实际支付的价款总额=收购价款×(1+10%)=800×(1+10%)=880（万元）
烟叶税应纳税额=收购烟叶实际支付的价款总额×税率=880×20%=176（万元）
准予抵扣的进项税额=(收购烟叶实际支付的价款总额+烟叶税应纳税额)×扣除率=(880+176)×9%=94.08（万元）
3.计算乙企业受托加工烟丝应代收代缴的消费税
材料成本=收购烟叶实际支付的价款总额+烟叶税-准予抵扣的进项税额=880+176-94.08=9692（万元）
加工费=30+20=50（万元）
组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)=(9692+50)÷(1-30%)=1445.6（万元）
乙企业受托加工烟丝应代收代缴的消费税=组成计税价格×消费税税率=1445.6×30%=433.68（万元）
4.计算甲企业销售烟丝应缴纳的消费税
委托加工收回的烟丝直接销售，售价高于受托方计税价格的，需缴纳消费税。
委托加工收回烟丝的成本=9692+50+433.68=1445.6（万元）
销售20%委托加工收回烟丝的成本=1445.6×20%=289.12（万元）
销售20%委托加工收回烟丝的计税价格=1445.6×20%=289.12（万元）
实际售价300万元高于计税价格289.12万元，应缴纳消费税。
应缴纳消费税=300×30%-433.68×20%=90-86.74=3.26（万元）
5.计算甲企业销售卷烟应缴纳的消费税
销售卷烟从价计征消费税=1200×56%=672（万元）
销售卷烟从量计征消费税=400×150÷10000=6（万元）
领用委托加工收回烟丝已纳消费税可扣除=433.68×80%=346.94（万元）
领用进口烟丝已纳消费税可扣除=90（万元）
甲企业销售卷烟应缴纳的消费税=672+6-346.94-90=2406（万元）
6.计算丙批发企业应缴纳消费税
批发企业销售给零售企业的卷烟需缴纳消费税，销售给另一卷烟批发企业的不缴纳。
从价计征消费税=1000×11%=110（万元）
从量计征消费税=280×250÷10000=7（万元）
丙批发企业应缴纳消费税=110+7=117（万元）
7.编制上述相关企业相关业务会计分录
甲企业进口烟丝
借：原材料——烟丝300
应交税费——应交增值税（进项税额）39
应交税费——应交消费税90
贷：银行存款429
甲企业收购烟叶
借：原材料——烟叶9692
应交税费——应交增值税（进项税额）94.08
贷：银行存款1056
甲企业委托加工烟丝
借：委托加工物资50
应交税费——应交增值税（进项税额）6.5
贷：银行存款56.5
借：委托加工物资433.68
贷：银行存款433.68
借：原材料——烟丝1445.6
贷：委托加工物资1445.6
甲企业销售烟丝
借：应收账款339
贷：主营业务收入300
应交税费——应交增值税（销项税额）39
借：税金及附加3.26
贷：应交税费——应交消费税3.26
甲企业销售卷烟
借：应收账款1456
贷：主营业务收入1200
应交税费——应交增值税（销项税额）256
借：税金及附加2406
贷：应交税费——应交消费税2406
丙批发企业销售卷烟
借：应收账款1130
贷：主营业务收入1000
应交税费——应交增值税（销项税额）130
借：税金及附加117
贷：应交税费——应交消费税117
祝您学习愉快！
11/23 15:15
m014330388 
11/23 16:11
予抵扣的进项税额 = (收购烟叶实际支付的价款总额 + 烟叶税应纳税额)×扣除率 = (880 + 176)×9% = 94.08（万元）老师，为什么这个扣除率是9%呢？
王一老师 
11/23 16:11
亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：
纳税人购进农产品用于生产销售或委托加工13%税率货物的，按照10%的扣除率计算进项税额。其中，9％是凭票据实抵扣或凭票计算抵扣进项税额；1％是在生产领用农产品当期加计抵扣进项税额。本题是计算购进烟叶时准予抵扣的进项税额，所以先按9%的扣除率计算，后续生产领用时再按1%加计抵扣。
祝您学习愉快！
纳税人购进农产品用于生产销售或委托加工13%税率货物的，按照10%的扣除率计算进项税额。其中，9％是凭票据实抵扣或凭票计算抵扣进项税额；1％是在生产领用农产品当期加计抵扣进项税额。本题是计算购进烟叶时准予抵扣的进项税额，所以先按9%的扣除率计算，后续生产领用时再按1%加计抵扣。
祝您学习愉快！
m014330388
11/23 16:15
那剩下的1%在这道题中不管吗？
m014330388
11/23 16:17
那这道题里面暂时还没有算1%，对吗？老师
王一老师
11/23 16:15
亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：
不是。
1%的扣除率是在生产领用烟叶当期加计抵扣的进项税额。
购进烟叶时，先按9%计算抵扣进项税额，这部分是凭票抵扣或计算抵扣的。而剩下的1%需要在实际生产领用烟叶时，根据领用数量加计抵扣。因此，9%和1%是分两步抵扣的，不能遗漏。
祝您学习愉快！
不是。
1%的扣除率是在生产领用烟叶当期加计抵扣的进项税额。
购进烟叶时，先按9%计算抵扣进项税额，这部分是凭票抵扣或计算抵扣的。而剩下的1%需要在实际生产领用烟叶时，根据领用数量加计抵扣。因此，9%和1%是分两步抵扣的，不能遗漏。
祝您学习愉快！
王一老师
11/23 16:17
亲爱的学员，您好！很高兴能为您提供帮助，您的问题答复如下：
对，在收购烟叶计算准予抵扣进项税额时，先按9%的扣除率计算，剩下1%在生产领用烟叶当期加计抵扣，分两步进行不能遗漏。所以在当前计算中暂时还未算1%的加计抵扣进项税额。
祝您学习愉快！
对，在收购烟叶计算准予抵扣进项税额时，先按9%的扣除率计算，剩下1%在生产领用烟叶当期加计抵扣，分两步进行不能遗漏。所以在当前计算中暂时还未算1%的加计抵扣进项税额。
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