国税发[1994]107号
颁布时间：1994-04-21 00:00:00.000 发文单位：国家税务总局
国家外汇管理体制改革后，由于汇率并轨，外商投资企业需依照有关会计制度对其外币账户进行调整。现就有关问题的税务处理明确如下：
一、企业已收到的资本金，并已按规定的记账汇率记入有关资本账户的，不得因汇率并轨或波动调整资本账户账面余额。
二、企业有关外币账户（包括外币现金，外币银行存款，以外币结算的债权和债务）的年初余额，按照中国人民银行1994年1月1日公布的市场汇价进行调整，折合为记账本位币余额。所折合的记账本位币余额与原记账本位币账面余额之间的差额，应单独反映，在计算企业应纳税所得额时按以下方法处理：
1.如为净损失，可按自1994年度起的五年期内平均摊销，剩余经营期限不足5年的，在剩余经营期限内平均摊销。净损失数额较小，对企业当期应纳税所得额计算影响不大，需在1994年度当年一次摊销的，或者数额巨大，确需在5年以上期间摊销的，由企业提出申请，报主管税务机关核定。
2.如为净收益，可按照五年的期限平均转销，或者逐年弥补年度亏损，余额留待并入企业的清算收益。
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